國企稅收籌劃及其風險規避策略

孫亞男

（唐山曹妃甸永泰實業有限公司，河北 唐山 063200）

企業可通過正確的稅收籌劃，維護合法權益，降低企業稅負。在稅收籌劃過程中，國有企業可利用行業優惠政策進行所得稅籌劃，可利用加計扣除優惠政策抵扣稅費，可利用公益性捐贈支出政策享受稅收優惠，從而節約稅務成本。但不正當的稅收籌劃會誘發涉稅風險，使企業遭受損失。因此，國企應樹立稅務風險意識，積極針對稅收籌劃風險成因，采取風險控制措施，主動防控稅務風險。

一、 國企稅收籌劃的現實意義

1.保護企業利益的必然選擇

稅收籌劃是調節納稅節奏，幫助企業實現利益最大化目標的有效手段。稅務成本在企業總成本中占有較大比例，納稅人的凈利潤自然要受稅收影響。在收入和費用不變的基礎上，繳納稅款越多，稅后利潤越少。在不違反稅法的基礎上，對納稅方案進行籌劃，盡可能縮小稅基，減少納稅額，便可獲得更多利潤。

2.企業投資方向優化的選擇

企業利用稅收優惠政策降低稅負，國家則利用優惠政策調節國民經濟結構和生產力布局，引導企業投資方向[1]。實際上，稅基和稅率差別就是國家經濟宏觀調控的杠桿。且國有企業由國家持股或控制，政府意志和利益決定國有企業行為，本身國有企業就是國民經濟發展的核心力量，擔負產業發展引導義務。因此，為了更好地發揮國企社會職能，優化產業結構和投資方向，國有企業有必要正確理解稅收政策意圖，提前安排好企業涉稅事項，通過稅收籌劃科學優化投資方向。

3.提升企業經營管理水平的選擇

納稅籌劃的本質就是對企業資金、成本、利潤進行綜合規劃，減少企業現金的流出，從而提高企業資金的使用效率，化解資金周轉與納稅成本之間的矛盾，確保企業資金的順利流轉，促進戰略目標和財務目標的實現。因此，通過合理的稅收籌劃，有效管控企業經濟業務的發生與發展過程，便可提升企業經營管理水平。例如，采取延期納稅，企業可獲得一筆無息貸款，能有效緩解企業資金問題。

4.企業節約稅務成本的選擇

在激烈的市場競爭環境下，誰擁有成本優勢，誰就擁有更大的利潤操控空間，只有將成本控制在定額范圍內，企業才能保持合理利潤率。企業優化成本結構，塑造成本優勢是必然趨勢。生產成本、銷售成本、管理成本壓減空間小，而稅務成本具有較大的籌劃空間。因此，企業要采取籌劃措施，達到少繳稅、免繳稅的目的。例如，采購固定資產時，利用進項稅額抵扣政策，抵扣稅額，降低成本。

二、 國企稅收籌劃的原則、方法及基礎

1.國企稅收籌劃的原則

（1）守法原則

不論民營企業，還是國有企業都要求生產和經營過程守法、合法、依法，稅收籌劃必須遵循守法原則，在法律允許范圍內進行籌劃[2]。稅收籌劃的過程中，企業要依據稅法規定、地方法規、納稅標準，制定籌劃方案，避免偷稅、漏稅、逃稅等問題的出現。

（2）目的性

稅收籌劃應具備較強目的性、目標性。現階段，國有企業稅收籌劃主要目標：第一，增強企業經濟利益；第二，幫助企業節約稅務成本。在國有企業改革的大背景下，國有企業已經走出了“大鍋飯”的發展模式，走向了自負盈虧發展道路[3]。自負盈虧模式下，國有企業要想穩定發展，就要提高利潤，降低稅負。

（3）可籌劃性

企業經營是一個動態的過程，稅收政策也并非一成不變。因此，企業要確保自身經濟活動的可籌劃性，順應稅收政策，合理協調籌劃目標和方向。

（4）可行性

影響稅收籌劃效果的因素多種多樣，企業要從多個角度制定稅收籌劃方案，正確評估稅收籌劃取得的經濟效益、市場效益、社會效益，確保稅收籌劃方案的可行性，避免降低某一項稅費，導致整體稅費增長。因此，企業要遵循可行性原則，對稅收籌劃方案進行可行性分析。

2.國企稅收籌劃的方法

（1）利用行業政策進行所得稅節稅籌劃

國家為了扶持產業發展，稅收政策會有所傾斜，從而通過減稅、免稅等優惠引導企業投資，加速產業轉型升級[4]。尤其是所得稅政策，國家減免所得稅，減免的經濟利益歸企業所有，可提升企業效益，便可促進企業發展。例如，近些年，國家為扶持高新技術產業，重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。另如，為了扶持小微企業，我國也有很多緩征、退稅等優惠政策。因此，很多企業會利用行業傾斜政策進行所得稅節稅籌劃，享受對應的稅收優惠。

（2）選擇合理組織形式進行避稅

企業形式適用的稅收政策不同，很多企業會通過優化組織形式的方式來進行稅收籌劃。例如，一些集團企業會通過設立分支機構的方式節稅。分支機構虧損時采取總分公司的策略，利用虧損可相互抵消的方式，便可降低稅負；分支機構盈利時采取母子公司的策略，利用國家或地方政府的稅收優惠政策將企業總體稅負進行分攤，便可節約稅負。

（3）利用公益性捐贈支出的稅收優惠

為促進資源再分配，減輕社會及公民負擔，國家鼓勵企業進行公益性捐贈，并出臺了一系列針對公益性捐贈的稅收政策。因此，通過公益性捐贈進行稅收籌劃是企業常用稅收籌劃手段之一。例如，受新冠疫情影響，國家稅務總局就發布《新冠肺炎疫情防控稅收優惠政策指引》。此次發布的指引，明確了相關稅收優惠事項，涉及增值稅、企業所得稅、關稅3個稅種5項政策[5]。根據該指引相關規定，納稅人為疫情防控捐贈的物資、現金，允許企業所得稅稅前全額扣除。

（4）利用加計扣除稅收優惠

為鼓勵企業進行技術研發與創新，2021年的政府工作報告提出，將延續執行企業研發費用加計扣除75%政策，并將制造業企業加計扣除比例提高到100%。另外，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，形成無形資產的可按 150%加計扣除，未形成無形資產的計入當期損益，可按研發費用 50%加計扣除。因此，國內很多企業會通過技術改造與創新，享受稅收優惠。

（5）巧妙選擇供應商類型來降低稅收負擔

企業采購取得合法發票，可抵扣進項稅，降低增值稅額。小規模納稅人供貨價格偏低，但很多小規模納稅人，無法提供合規專用發票，沒有相關票據，企業就不能抵扣操作。在稅收籌劃過程中，一些企業通過平衡供貨價格和進項稅的價差的方式，根據價差臨界點進行籌劃，便可節約稅務成本。

3.國企稅收籌劃的基礎

（1）合理的組織形式

若企業組織形式不合理，就無法適用相關稅收政策，合理的組織形式是企業利用組織形式進行籌劃的前提條件。因此，某種意義上來講，國有企業稅收籌劃中，合理的組織形式是必不可少的基礎。現階段，國有企業通常采用集團形式。集團組織模式下，國有企業可利用子公司進行稅收籌劃，通過子公司來平衡稅負。

（2）合理的收入確認

收入確認與企業所得稅、稅額繳納量有直接關系。實際上，企業納稅主要依據就是企業的收入。若企業在收入確認中存在問題，勢必給后續的稅收籌劃造成誤導。因此，企業要結合實際情況，引入科學會計核算方法，正確計算收入。

（3）合理的會計設置

企業生產經營過程中會產生一系列明細費用，而這些費用通常會影響所得稅籌劃。若企業沒有設置相關會計科目，造成財務報表反應的費用支出情況不準確、不完整，將影響稅費抵扣，增加企業稅負。因此，企業要想享受加計扣除稅收優惠，就要合理設置會計科目，詳細記錄生產經營過程中產生的各項費用支出。

三、 國企稅收籌劃風險及其成因

1.國企稅收籌劃常見風險

不正當、不正確稅收籌劃方案，會給企業帶來風險。而常見是稅收籌劃風險有：政策風險、人為因素風險、會計處理風險、稅企關系風險、方案操作風險等。一旦國有企業稅收籌劃不合理，誘發稅務風險，就可能發生多繳、重繳、早繳、漏繳等情況，甚至遭受稅務處罰，使企業遭受不必要的經濟損失。國企要想正確節稅，就要提高稅收籌劃的規范性，加強對稅收籌劃風險的防范和控制。

2.國企稅收籌劃風險成因

（1）稅收政策的不穩定性

稅收籌劃要圍繞稅收政策，但稅收政策具有不穩定性特點，在經濟大環境發生變化時，相關的稅收政策也會隨之調整。例如，產業傾斜優惠政策，通常是國家為促進產業轉型升級而采取的引導性政策，國家需要發展高新技術產業，自然對該產業有相關的優惠。一旦國家產業布局戰略發展改變，相關優惠政策也就會停止。例如：《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）的有效期就是2018年1月1日至2020年12月31日。若企業不能準確掌握最新政策，或對政策的理解存在錯誤，就會錯失稅收籌劃時機和條件。

（2）稅收籌劃人員能力不足

稅收籌劃人員不僅要掌握企業財務狀況，了解經濟業務發生發展，還要熟悉稅務法規，能準確判斷稅收籌劃方案的可行性，能識別稅收籌劃的風險因素。然而，國有企業大多缺乏高素質稅收籌劃人才，現有的相關工作人員，普遍缺少稅收籌劃的專業技能，不能準確識別稅收籌劃的關鍵要素，易主觀判斷錯誤，造成稅收籌劃方案不完善、不準確，使國有企業面臨涉稅風險問題。

（3）對稅收籌劃風險認識不足

國有企業具有一定特殊性，其資本所有權或控制權歸國家所有，導致部分國有企業管理層在主觀認識上認為納稅也是國有資金的內部調整。因此，國有企業普遍對稅收籌劃風險認識不足，不重視稅收籌劃風險防范。通過了解發現，很多國有企業未根據稅務管理需要，制定相關稅收籌劃管理制度，未建立針對性的風險預警機制，經濟業務基礎資料收集不及時，在稅收籌劃過程中往往只注重短期或階段性的籌劃效果，忽視潛在的稅收籌劃風險，易造成多繳稅或重繳稅情況。

（4）供應商資質審查不嚴謹

國有企業要想進行進項稅抵扣操作，就要做好供應商管理，取得正規增值稅發票。然而，大多數國有企業未充分考慮稅費抵扣問題，供應商資質審查不嚴謹，未對發票管理提出明確要求。例如，一些國有企業在采購過程中，沒有第一時間簽訂采購合同，發票取得具有嚴重滯后性問題，導致進項稅抵扣實時性不足，在繳納增值稅時，需一次性繳納預收款項涉及的稅費。另如，部分國有企業對供應商一般納稅人身份判斷不準確，無法獲得增值稅專用發票，難以取得進項稅抵扣。

四、國企稅收籌劃風險的防范措施

誘發稅收籌劃風險的原因來自多個方面，既有政策因素，也有企業管理因素。為取得預期籌劃效益，國企應樹立風險意識，采取相應防控措施。因此，為增強國有企業風險駕馭能力，本文將通過以下幾點對稅收籌劃風險防范提出建議。

1.及時掌握稅務法規，避免錯誤解讀政策

企業只有正確理解、掌握稅收政策，才能依法進行準確的稅收籌劃。因此，國有企業應加強稅企溝通，及時掌握最新政策，避免錯誤解讀政策，誘發風險。一方面，國有企業要積極向稅收機關咨詢征管辦法，深入了解稅收機構工作程序，消除稅企信息差，避免納稅籌劃方案出現嚴重紕漏，確保稅收籌劃方案可取得稅收機關的認可。若稅收政策發生變化，要對納稅方案進行相應調整，避免錯失稅收籌劃時機和條件，正確使用“稅收擋板”。另一方面，為了避免錯誤解讀政策或濫用稅收政策，更好的貫徹落實稅收政策法規要求，國有企業要認真學習相關政策，對政策要求進行分析，基于國家稅收政策規定，合理選擇納稅模式、時點、稅率，從而確保企業利益的最大化。例如，房地產企業涉及多個稅種，其中就包含房產稅。而房產稅可選擇：從價計征或從租計征。不同的納稅模式，稅金有較大差異，企業就可利用不同的納稅模式進行稅收籌劃，降低房產稅的稅金額度。

2.提升稅收籌劃人員綜合素質，確保稅收籌劃的專業性

若稅收籌劃人員缺乏專業技能，就會導致稅收籌劃方案不專業，最終給企業帶來風險。因此，國有企業要提高稅收籌劃人員的專業素質，打造優質稅收籌劃人才隊伍。具體來講，國有企業可選取權威機構，幫助現有稅收籌劃人員進行專項培訓，完善現有人員知識體系，使其掌握前沿稅收籌劃知識和信息，可準確識別稅收籌劃關鍵要素，具備一定的稅收籌劃能力。另外，在專項培訓的基礎上，還要重視人才的日常教育，可加強崗位考核，定期組織政策法規解讀、籌劃技巧考核，從而檢驗相關人員崗位適應性，夯實稅收籌劃人員的專業基礎。此外，要加強專業人才的引進。國有企業可設置稅收籌劃專崗，基于崗位要求引進專業人才，杜絕兼職現象的存在，貫徹落實“專業的事情由專業的人來做”的基本原則。

3.樹立風險防范意識，控制風險的發生

稅收籌劃存在諸多潛在風險，稅收籌劃不當，導致企業資金結構出現問題，就會給國有企業帶來資金風險，影響國有企業資金鏈的穩定性。因此，國有企業必須要樹立風險意識，從多個角度、多個方面防范稅收籌劃風險的發生。其一，國有企業應根據稅收籌劃需求，制定明確管理制度，對稅收籌劃的程序做出嚴格規定，使企業有稅收籌劃的氛圍，確保稅收籌劃工作可順利開展，通過制度預防風險。其二，國有企業要對會計核算提出要求，及時收集相關經濟業務基礎資料，合理設置會計科目，正確核算收入，提供準確的會計信息，為稅收籌劃奠定基礎，確保稅收籌劃方案的準確性。其三，國有企業要積極評估稅收籌劃風險，提前預測風險，并根據風險評估報告，對籌劃方案進行調整。在出現企業不可接受稅收風險時，要采取其他的籌劃措施，制定針對性的風險預案，對風險進行控制。

4.強化供應商管理，做好進項稅抵扣

要想取得進項稅抵扣，就要做好供應商管理，取得合規發票。首先，國有企業要建立供應商數據庫，嚴格審查供應商納稅人身份和資質，做好供應商維護工作。采購過程中，要考慮到供應商信譽度，要求對方開具可用于抵扣增值稅的專用發票，避免發票缺少情況的發生，解決增值稅進項稅額申報缺口。其次，國有企業要結合實際情況，合理選擇采購形式，簽訂相應的購銷合同，從而確保企業可盡快獲得發票，以便于企業進行抵扣操作。最后，企業在獲得增值稅專用發票后，要做好票據管理工作，不僅要對票據進行認證，還要做好票據票據登記，確保票據真實性、完整性，一旦識別出不合規的發票，應及時做進項稅轉出處理。

五、結語

新經濟環境下，做好稅收籌劃有利于國有企業的可持續發展。但不當的稅收籌劃，可能會給國有企業帶來涉稅風險問題，使企業遭受稅收處罰。因此，國有企業應及時掌握稅收政策法規，構建專業稅收籌劃隊伍，強化供應商管理，做好進項稅抵扣，依法納稅、節稅，確保稅收籌劃的專業性，正確規避涉稅風險。