國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制方法

樊忠玲

（華電陜西能源有限公司，陜西 西安 710016）

伴隨著黨的十八大的召開(kāi)，人民監(jiān)督權(quán)利、建立健全監(jiān)督體系、黨內(nèi)監(jiān)督工作成效顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是通過(guò)制度的方式監(jiān)督、制約權(quán)力運(yùn)行情況。2019年，我國(guó)相關(guān)部門出臺(tái)了一項(xiàng)規(guī)定（下稱新規(guī)），對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出新的要求，確定這項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想，明確了工作職責(zé)，強(qiáng)調(diào)工作程序，對(duì)審計(jì)內(nèi)容作出規(guī)定，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)邊界的界定方面提出明確要求。該規(guī)定重新明確了審計(jì)工作的重點(diǎn)和具體內(nèi)容、作用，為審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展明確方向。

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定遵循的原則

1.權(quán)力和責(zé)任一致性原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任界定方面需要將權(quán)責(zé)一致原則作為基礎(chǔ)性原則，這種一致性具體分成三種情況。（1）時(shí)間上的一致性。也就是說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔(dān)其任期內(nèi)所有行為事項(xiàng)的責(zé)任。也就是說(shuō)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期之外發(fā)生的各種行為事項(xiàng)都不應(yīng)被納入到責(zé)任界定范圍內(nèi)。前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間采取的各種行為、發(fā)生的各種事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員的工作造成一定影響，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員必須積極進(jìn)行解決，僅考慮到不歸屬于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的因素而置之不理，事情一旦產(chǎn)生嚴(yán)重后果，責(zé)任人必定包括現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員。（2）管轄范圍的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員僅負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的各種事項(xiàng)。管轄范圍由領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位和下一級(jí)單位。但是，三級(jí)和三級(jí)以下單位或部門出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題，或者該問(wèn)題和領(lǐng)導(dǎo)人員具有關(guān)聯(lián)性，在綜合研判的基礎(chǔ)上，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)限范圍和管轄事項(xiàng)范圍進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。（3）履職情況的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員往往在實(shí)際工作中身兼數(shù)職，不僅擔(dān)任本級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，同時(shí)擔(dān)任下級(jí)單位的某些職位，根據(jù)工作職責(zé)、崗位權(quán)限界定責(zé)任范圍。

2.尊重事實(shí)、公平正道原則

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職過(guò)程和履職結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的分析，找出影響領(lǐng)導(dǎo)人員履職結(jié)果的內(nèi)外部因素。社會(huì)主流趨勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家政策、上級(jí)主管部門參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)等，這些都屬于外部因素，將影響到企業(yè)的發(fā)展和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展。從內(nèi)外部因素出發(fā)分析這些因素對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)果造成的影響，從外部因素和領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人能力的主觀因素入手。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠認(rèn)真對(duì)待本職工作，但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果仍然未達(dá)到預(yù)期，應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)人員的履職行為入手明確責(zé)任認(rèn)定，防止被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員將客觀因素作為規(guī)避責(zé)任的有效措施。

3.證據(jù)充分原則

責(zé)任界定要確定審計(jì)證據(jù)作為重要依據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確、完整、客觀。審計(jì)人員要審慎對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作界定應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)全面、真實(shí)，不僅要保證審計(jì)證據(jù)匹配經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和結(jié)果，同時(shí)要保證審計(jì)證據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)人員行為二者的關(guān)聯(lián)性。如果出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不足、審計(jì)證據(jù)不充分的情況，審計(jì)人員不能進(jìn)行主觀判斷確定責(zé)任，應(yīng)保留審計(jì)意見(jiàn)，審慎對(duì)待每一個(gè)問(wèn)題和事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)將這些問(wèn)題披露出來(lái)，但不應(yīng)作為界定領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任的證據(jù)。

4.側(cè)重于實(shí)質(zhì)原則

國(guó)有企業(yè)根據(jù)事項(xiàng)性質(zhì)大小決定由公司黨委會(huì)、董事長(zhǎng)辦公會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行討論，并制定重要決策，有些決策事項(xiàng)并未按照該規(guī)定執(zhí)行，采用領(lǐng)導(dǎo)人直接作出決定的方式替代集體決策的方式。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定要考慮到多方面因素，不僅僅體現(xiàn)在分管工作、會(huì)議記錄、圈閱等方面，還要考慮到其他因素。

審計(jì)人員要依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的做事風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)的影響力、會(huì)議記錄的真實(shí)性等幾方面入手開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)實(shí)際情況做出準(zhǔn)確分析，防止有些領(lǐng)導(dǎo)故意推卸責(zé)任，將個(gè)人原因造成的嚴(yán)重后果向其他人推脫，利用集體決策事項(xiàng)來(lái)掩蓋自己的錯(cuò)誤，不利于準(zhǔn)確進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。

二、新規(guī)作用于傳統(tǒng)審計(jì)組織方法的具體方面

本文選取2018年到2020年期間某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作各項(xiàng)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，分析傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展情況，并研究新規(guī)出臺(tái)后，某集團(tuán)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作產(chǎn)生的新變化。

1.側(cè)重于離任審計(jì)

2018年，某集團(tuán)針對(duì)于審計(jì)工作制定新的工作要求，規(guī)定離任審計(jì)的方式，要求領(lǐng)導(dǎo)人員在其同一崗位任期3年必須進(jìn)行至少1次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這次改革將傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮斜O(jiān)督和事后審計(jì)的相結(jié)合。2020年，某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中64%都是離任審計(jì)，其他的審計(jì)項(xiàng)目屬于領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計(jì)，這種做法和新規(guī)中提出的“側(cè)重于任職期間開(kāi)展審計(jì)工作的要求”不符，有必要?jiǎng)?chuàng)新工作方式，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2.側(cè)重于多種審計(jì)捆綁的方式

最近幾年，某集團(tuán)各級(jí)企業(yè)重視經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將其作為考核所屬單位的重要指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)同樣被包含在考核工作中，是審計(jì)工作全覆蓋的重要體現(xiàn)方式，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)所屬單位的有效措施，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織開(kāi)展對(duì)所屬單位審計(jì)工作中，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行捆綁，盡管在審計(jì)方案、審計(jì)分工、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定方面每一種審計(jì)項(xiàng)目各不相同，但是實(shí)際上審計(jì)工作并未按照提前編制的方案按部就班地開(kāi)展，實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間對(duì)比原計(jì)劃略顯推遲，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能突出重點(diǎn)等問(wèn)題十分常見(jiàn)。

3.重視對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)

舉例來(lái)說(shuō)，分析2020年某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)方案中的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容能夠發(fā)現(xiàn)，查證項(xiàng)點(diǎn)中60%體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性以及具體效益水平，資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益狀況以及是否出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，將財(cái)務(wù)收支作為審計(jì)資源的投入方向，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、財(cái)務(wù)收支狀況、違法違紀(jì)現(xiàn)象稱為審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)查證方法側(cè)重于審計(jì)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)，很少體現(xiàn)出關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠按規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏“人格化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體表現(xiàn)。

4.責(zé)任界定不科學(xué)

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在劃分領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)將其具體分成直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三項(xiàng)。在實(shí)踐中，界定直接責(zé)任采取一事一界定的原則，界定主管責(zé)任采取綜合界定的原則，界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面缺乏相應(yīng)原則依據(jù)，將于本次審計(jì)存在關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題作為界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的具體參照標(biāo)準(zhǔn)。考慮到傳統(tǒng)審計(jì)工作的特點(diǎn)和宏觀背景，責(zé)任界定并未將三項(xiàng)責(zé)任進(jìn)行具體區(qū)分、分別界定。

三、新規(guī)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式面臨重大調(diào)整

1.對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施方式方法做出顛覆性改變

新規(guī)中提出“側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計(jì)”的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員離任審計(jì)相關(guān)要求，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提升領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作整體中的比重，注重時(shí)效，快速、及時(shí)完成相關(guān)審計(jì)工作，審計(jì)部門和同級(jí)別組織部門應(yīng)及時(shí)溝通領(lǐng)導(dǎo)人員只為變化信息，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要做好周密計(jì)劃、科學(xué)管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委員會(huì)辦公會(huì)負(fù)責(zé)提出審計(jì)工作計(jì)劃，安排相應(yīng)工作，整理被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)信息，組織籌備任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，確保任中審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量占比有所提升，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)，提前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展監(jiān)督，確保監(jiān)督的有效性。這種方式的目的在于：第一，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員換屆周期特點(diǎn)和審計(jì)人員工作量狀況，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目；第二，統(tǒng)計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的年齡，對(duì)年內(nèi)達(dá)到退休年齡的人員進(jìn)行退休前提前審計(jì)；第三，任期三年以上仍然未開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員，有必要開(kāi)展至少一次審計(jì)；第四，如果領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)接受過(guò)任中審計(jì)，在離任時(shí)間僅有幾個(gè)月的情況下，將任中審計(jì)情況作為審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要參照條件，無(wú)須再次對(duì)其開(kāi)展離任審計(jì)，從審計(jì)資源的特點(diǎn)考慮統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目，確保審計(jì)質(zhì)量。

2.對(duì)待捆綁式審計(jì)要有側(cè)重點(diǎn)

結(jié)合“兩統(tǒng)籌”的審計(jì)工作要求，很多審計(jì)項(xiàng)目都選擇捆綁的方式。審計(jì)機(jī)構(gòu)要從“兩統(tǒng)籌”要求出發(fā)，深入挖掘統(tǒng)籌融合不同種類審計(jì)項(xiàng)目的具體方法，設(shè)法實(shí)現(xiàn)多種類型審計(jì)項(xiàng)目的相互銜接，確保優(yōu)化審計(jì)資源配置。首先，統(tǒng)籌管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，編制好審計(jì)計(jì)劃。每逢年初，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要提前做好這一年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以此為基礎(chǔ)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，確保有限的審計(jì)資源得到科學(xué)利用，增強(qiáng)工作質(zhì)量。其次，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目作為重點(diǎn)，開(kāi)展多種項(xiàng)目捆綁審計(jì)的模式。在具體開(kāi)展審計(jì)工作中，要注意到領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況和兼任信息，根據(jù)新規(guī)要求編制、實(shí)施審計(jì)方案。捆綁審計(jì)要重視各種類型審計(jì)項(xiàng)目的特色，審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)獨(dú)立實(shí)施各審計(jì)項(xiàng)目，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主審負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)全面工作，力求達(dá)到事先提出的審計(jì)目標(biāo)。再次，審計(jì)報(bào)告要達(dá)到相應(yīng)要求，并做好后續(xù)各項(xiàng)收尾工作。捆綁審計(jì)要從各類型審計(jì)項(xiàng)目的具體情況出發(fā)編制審計(jì)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要客觀、全面闡釋被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，不僅僅體現(xiàn)出本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要具備對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的量化評(píng)價(jià)和寫實(shí)評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待審計(jì)后續(xù)工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，利用“重要問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”的方式對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出清晰的說(shuō)明。

3.創(chuàng)新工作方式方法

新規(guī)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要側(cè)重于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而提升領(lǐng)導(dǎo)人員堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的主動(dòng)性和積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，預(yù)防發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，在審計(jì)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要深層次剖析導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因。新規(guī)的提出，從國(guó)家層面上嚴(yán)格要求審計(jì)查證方式方法的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須以傳統(tǒng)審計(jì)方法為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新、探索新方法，積極學(xué)習(xí)新規(guī)內(nèi)容。第一，審前調(diào)查要充分考慮到“人格化”特點(diǎn)的體現(xiàn)。調(diào)查過(guò)程中，不僅要對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行全面調(diào)查，同時(shí)要掌握領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況，包括具體分工、分管部門、單位重大事項(xiàng)等，領(lǐng)導(dǎo)人員的“三重一大”事項(xiàng)決策程序、自身決策權(quán)限，任職期間單位在經(jīng)營(yíng)管理方面的重大改革等。第二，審計(jì)方案中應(yīng)體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。新規(guī)指出編制審計(jì)方案要注重合理性，強(qiáng)調(diào)各方面內(nèi)容的查證要點(diǎn)，提出了查證的深度和范圍，促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)的遷移，這種遷移體現(xiàn)在由單一的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域逐漸發(fā)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。第三，優(yōu)化審計(jì)流程。傳統(tǒng)的審計(jì)組以看賬本為習(xí)慣性工作方法，新規(guī)提出要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)資源進(jìn)行合理分配。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)忽視了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的履職情況，新規(guī)重視分析領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠嚴(yán)格落實(shí)黨和國(guó)家提出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，是否遵守各項(xiàng)制度、規(guī)定，是否具備干事創(chuàng)業(yè)的能力，領(lǐng)導(dǎo)人員的行為是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否按照相應(yīng)規(guī)定程序和辦法。第四，深度審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的問(wèn)題。審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)問(wèn)題要深入查找原因，分析主客觀因素，同時(shí)結(jié)合國(guó)家政策、制度變化，充分考慮到時(shí)代特點(diǎn)、歷史背景等，責(zé)任界定要綜合研判各方面因素，保證最終得出的審計(jì)結(jié)論更加客觀、全面。

4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的逐步完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為核心環(huán)節(jié)決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體質(zhì)量，通常采取定性評(píng)價(jià)結(jié)合定量評(píng)價(jià)的方法，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加科學(xué)，提高其權(quán)威性。首先，需要制定一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。利用定量評(píng)價(jià)以及定性評(píng)價(jià)的方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)以及得分標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)量化評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)。其次，制定容錯(cuò)免責(zé)制度。按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求，通過(guò)全面深入的審計(jì)查證工作，將“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”情況問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)記錄、深入追溯、嚴(yán)格檢查，確保審計(jì)結(jié)論質(zhì)量。最后，將在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題收集起來(lái)，建立案例庫(kù)。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，建立健全領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題界定資料庫(kù)，其中包含各種數(shù)據(jù)資料用于責(zé)任界定以及審計(jì)評(píng)價(jià)，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)逐步積累數(shù)據(jù)資料，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用性。

5.重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員培訓(xùn)工作

一是提高審計(jì)人員的思想意識(shí)，重視新規(guī)中對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。明確自身職責(zé)所在，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目的和意義，對(duì)比修訂前后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定的區(qū)別，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督、制約權(quán)力運(yùn)行方面的作用，實(shí)現(xiàn)從嚴(yán)治黨的效果。二是準(zhǔn)確把控宏觀政策。新規(guī)要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的原則，深度研判各個(gè)方面、各種因素，從宏觀背景、時(shí)代特點(diǎn)、政策變化等因素評(píng)判問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)提高思維能力，保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，經(jīng)得起時(shí)代考驗(yàn)。三是利用信息化技術(shù)，為審計(jì)工作逐漸滲透信息化因素。不僅要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作的全覆蓋，同時(shí)要提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用方式，并熟練掌握相關(guān)技能，在管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、管理審計(jì)計(jì)劃、管理審計(jì)項(xiàng)目方面強(qiáng)化工作效率。與此同時(shí)，積極應(yīng)用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證工作提供更多證據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展定期培訓(xùn)，培訓(xùn)是日常管理工作的一部分，培訓(xùn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、行業(yè)趨勢(shì)、企業(yè)管理、大數(shù)據(jù)分析等。在組織開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作之前，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及到其他技術(shù)領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)相關(guān)專家參與到身前培訓(xùn)中，有助于審計(jì)人員更加了解被審計(jì)單位情況，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、準(zhǔn)確定責(zé)。

6.加強(qiáng)收集責(zé)任界定證據(jù)，逐級(jí)審核責(zé)任界定

（1）形成具有延伸性的證據(jù)鏈條，多方收集證據(jù)，確定責(zé)任歸屬的正確性。審計(jì)工作人員要加強(qiáng)和重要部門、重要崗位工作人員的談話，召開(kāi)各層次座談會(huì)，并將會(huì)議內(nèi)容以筆錄的形式作為證據(jù)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及事項(xiàng)的紙質(zhì)證據(jù)要做好收集工作，具體包括決策材料、會(huì)議記錄紀(jì)要、請(qǐng)示上報(bào)材料、批復(fù)文件等；審計(jì)公示要擴(kuò)大宣傳范圍，受理來(lái)自各渠道的舉報(bào)，證據(jù)來(lái)源渠道要進(jìn)一步拓寬，核實(shí)證據(jù)的真實(shí)性，保證查處問(wèn)題更加準(zhǔn)確，便于落實(shí)。（2）逐級(jí)審核，確保責(zé)任界定工作更加準(zhǔn)確。審計(jì)人員不僅要在審計(jì)底稿中表述具體的問(wèn)題狀況，同時(shí)還要根據(jù)問(wèn)題形式進(jìn)行初步責(zé)任界定，將底稿提供給主審以及審計(jì)組長(zhǎng)，以便后續(xù)的責(zé)任界定工作。主審、審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)底稿中的問(wèn)題進(jìn)行定責(zé)，責(zé)任界定要依據(jù)充分、客觀的證據(jù)。審計(jì)部門要對(duì)責(zé)任界定意見(jiàn)進(jìn)行再次復(fù)核，并最終提出復(fù)核意見(jiàn)，保證審計(jì)組客觀、公正地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性，明確責(zé)任歸屬。

四、結(jié)語(yǔ)

新規(guī)的提出使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度逐步加大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)方式方法的創(chuàng)新和探索，例如責(zé)任界定、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)實(shí)施程序等方面都存在較大變化。審計(jì)人員要在學(xué)習(xí)理論的基礎(chǔ)上，鍛煉自己的實(shí)踐技能，促進(jìn)工作效率、工作質(zhì)量的同步提升。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在新形勢(shì)下還將面臨各種新問(wèn)題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新工作方法，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的逐步完善。