完善企業內部審計職能的對策研究

李從云 陳 晨

（1.武漢市江夏區審計局，湖北 武漢 430200；2.湖北工業大學，湖北 武漢 430200）

一、前言

近年來，我國迎來了經濟發展的高峰期，在與國際接軌的同時加強了彼此在經濟上的聯系，這也是內部審計地位和影響力得到提升的重要原因之一。現在的三部分審計在國家經濟發展中均占有舉足輕重的地位，審計體系也由最初的國家審計“一支獨大”逐漸演變為“三足鼎立”的局面。隨著我國改革開放的不斷加深，市場經濟的活躍發展，上市公司逐年增加，內部審計在我國審計體系中的地位和作用定會越發重要，內部審計的職能也會在企業內部需求與企業外部要求下逐漸走向成熟與完善，以適應復雜多變的世界經濟發展的需要，并能夠切實為企業的持續發展做出重要的貢獻。

二、企業內部審計職能發揮過程中存在的問題

（一）內部審計部門不受重視

目前，雖然有很多大型企業設立了內部審計部門，但是卻形同虛設，并不能很好地發揮內部審計職能在企業的監督等作用，更有甚者如很多民營企業沒有設立內部審計機構。目前，設立內部審計部門的企業，內部審計制度還不夠健全，還處在摸索階段，并不能很好地根據企業的特點設置合理的內部審計制度，不能有效合理地對企業的各個部門進行監督，發揮內部審計應有的作用。正是由于內部審計部門在企業中不能發揮其應有的作用，內部審計部門在企業中不太受到重視，其地位不夠高，造成內部審計部門在獲取企業日常經濟活動資料存在一定的困難，進而加劇了對內部審計部門不夠重視，甚至出現責任劃分的問題。內審責任是沒有界限的。比如，內部審計部門發現企業幾年前出現的問題，企業有關部門可能直接會把責任劃分至審計部門，而現實情況可能是由于企業相關部門提供資料不及時，介于當時的環境很大程度上不能發現企業日常經營活動中出現的問題。在企業的日常生產活動中，企業內部審計部門取得的成績取決于公司的管理層對其重視程度，而恰恰許多高層管理者對于企業內部審計職能在認識上有很大局限性。當然，內審部門可以通過自身的努力來逐步改變他人的認識，但是從目前看來，還有很長的路要走。

（二）內部審計人員缺乏應有的技能

目前，企業內部審計人員所需要的技能要求與審計行業本身的發展存在一定的差距。首先，內部審計人員如果精通審計，必須具備多年的工作經驗。一個具有多年工作經驗的內部審計人員，往往需要支付更高的薪水，而有的企業寧愿放棄一個經驗豐富的工作人員，最終選擇剛進入職場不久的內部審計人員。這類企業往往培訓制度也不夠健全，缺乏培訓部門，無法定期舉辦企業培訓，不能對內部審計人員做相應的技術培訓。而對于剛工作且接觸審計不久的內部審計人員，往往無法正確處理企業日常經濟活動所遇到的會計實務，就更不能發現企業賬務處理等方面的問題。實際中，經驗豐富的老員工可能也會遇到一些超出自己能力之外的事情。當今社會處于知識經濟時代，會計準則時常變化。比如，近年來收入準則，新金融工具準則全面變動，面臨新的知識體系，經驗豐富的內部審計人員如果停止學習，將不能去應對這種變化，在處理內部審計事宜時，無法做出合理正確的選擇。目前，絕大部分內部審計人員可能是從財務部門改行而來或者半路出家，這類人往往知識體系不健全，結構不合理，無法應對內部審計中出現的特殊情況。此外，考慮到互聯網崛起，用友軟件等營運而生，目前大部分企業已經實施會計電算化，而會計電算化審計都出空白階段，因此不能較好地適應內部審計工作的要求。以上諸多原因均可能造成內部審計人員技能缺乏，不能很好發揮內部審計職能的作用。

（三）內部審計部門缺乏獨立性

我國大部分企業的內部審計部門是從財務部分中剝離出來的，這在一定程度上造成了兩個部門之間權責劃分不明確。內部審計部門機構設置不太合理，企業制度不健全等原因都有可能造成企業在一定程度上缺乏獨立性。因此企業內部審計部門在對企業的監督中并不能發揮其應有的作用。一般來說，一個企業的內部審計部門往往與企業的財務部及人力資源部門等其他職能部門屬于同一個層級，雖然在公司經理層面會受到一定程度的重視，但是與公司的最高層領導者之間還有非常大的差距，因此企業的內部審計部門只能實現其形式上的獨立，而沒有辦法保證其在內部審計中實質上的獨立，該機構在一個公司的權威性同樣也大大降低。既然內部審計部門的權威有限，對應的權力也將有限，那么就不能很好地在企業的各個部門，各個領域，各個環節，實施有效審計。

三、完善企業內部審計職能的解決對策

（一）明確內部審計人員定位

作為企業內審人員，只有清晰地了解自身在一個企業中的定位才能將內部審計職能發揮到極致。此外，作為內部審計人員，不僅需要做好在企業的定位，更需要做好在日常審計事務中的定位。一個內部審人員在其自身的職業發展道路上，如果處在不同的階段，則對其自身需要也有一個不一樣的定位，需要清晰了解自身的作用。對于剛入門審計行業的人，需要在一次次的實踐活動中，慢慢熟悉各個審計業務，慢慢掌握各種業務技能和審計方法以及常用的審計程序。對于資深內審工作，就需要對一個某個行業的審計業務有個清晰認識，需要具有一定的審計分析能力，從而解決問題，并為企業提供有價值的參考意見。對于內部審計部門的專家，就需要提出更高的要求，最基本的需要能夠制定有個企業的總體審計計劃，在各個模塊的審計上把握好一個大的方向，把控住主要風險點，組織協調好部門的人員，進而開展各個模塊的審計工作，進而為組織管理層提供有價值的管理建議，提高企業的價值。

（二）加強企業審計人員專業素質培養

從事財務及審計的人員如果僅靠自己原來的知識和技術，而不去積極地消化吸收知識經濟時代帶來的新知識、新技術，那么必然就無法適應時代的步伐，無法適應新時代下對內部審計工作的要求。

一個企業內部審計部門人員隊伍建設，主要有兩個渠道：一個是依靠原有部門的培養，另一個是通過校園招聘和社會招聘，選擇有能力，自身發展潛力大的優秀大學生。企業一方面需要重視自身內部審計人員的培訓工作，另一方面又要高度重視招聘環節，注意人才梯隊的建設，提升隊伍的整體學歷水平。在招聘環節需要特別注意的事項：需要高度重視內部審計人員的道德素質，技能可以通過不斷的訓練得以提高，而道德素質卻很難通過訓練來提高。恰恰內部審計這項工作對員工的道德素質要求積極高，特別是在對獨立性的要求上。一個企業需要高度重視內部審計人員后續的人才隊伍建設，通過企業定期召開的培訓課程，可以提高內部審計人員的業務技能，可以讓內部審計人員從理論上對審計程序有一定的了解。另外，企業同其他公司，在內部審計事務上進行交流學習。企業內部審計人員在了解理論基礎上需要多實踐，將理論同內部審計實務結合起來，讓理論聯系實際并且指導實際。

（三）完善企業內部審計制度

建設合理的企業內部審計制度和內部審計機構，是經濟發展過程中企業改革的方向，也是改革的要求。內部審計部門可以在一個企業中發揮監督職能，經濟評價職能和咨詢服務職能。在一個企業中建立合理的內部審計部門適應社會主義市場經濟、也是現代企業制度的客觀需要。一個企業需要可以根據現代企業制度，建設合理的內部審計制度和內部審計機構，在該制度和機構下，內部審計人員才可以保持應有的獨立性。另外，一個企業的領導也需要轉變觀念，要認識到內部審計工作的重要性，只有這樣才能保證內部審計制度和內部審計機構建設的合理性。一個企業只有具備完善的內部審計制度，這樣才能保證審計工作按照編制年度審計工作計劃、確定實施審計項目下達審計通知書、實施審計程序提出審計報告的步驟順利推進。

四、結論

企業需要根據自身行業性質、企業規模、發展經歷等明確內部審計人員的定位，設立合理的內部審計部門，建立完善的內部審計制度，重視內部審計人員的專業素質培養，從而發揮內部審計職能在企業中的作用，更好地發揮內部審計的監督職能、經濟評價職能、咨詢服務職能。此外，在企業不斷發展的過程中，需要不斷完善內部審計的職能定位，如審計監督職能的合理性與否，這個就需要在一個企業發展中得到不斷實施和驗證。