制造企業實施全面預算管理的困境與對策分析

戴 璐

（山西天地煤機裝備有限公司，山西 太原 030006）

全面預算管理作為一種現代企業管理方式，可以幫助企業的各個部門在未來一段時間內實現各項資源的整合與規劃，通過績效考核、內控管理等方式，保證企業經營活動穩定進行，順利完成企業的戰略發展目標。在實施全面預算管理工作時，工作重心應放在“全”和“面”兩個方面，其中，“全”主要是指全員參與，而“面”則是指面面俱到，涵蓋全過程，是一項比較規范且系統的管理工作。在落實全面預算管理工作時，需要結合制造企業戰略發展目標，制定詳細的工作計劃，充分發揮全面預算管理的應用功能，提高制造企業經營管理水平，促進制造企業健康長遠發展。

一、制造企業實施全面預算管理的意義

1.幫助企業順利完成戰略發展目標

制造企業在開展全面預算管理工作時，需要以戰略目標為導向，對企業經營活動進行量化考核，對企業年度經營計劃進行優化處理，將管理工作落實到位，確保預算管理工作高效執行，與企業戰略目標形成一個共同體。全面預算管理在制造企業中高效實施，可以增強企業戰略管理能力，通過跟蹤分析各項經營指標，及時查找問題，調整經營策略，最大限度地保證企業戰略目標的順利完成。

2.降低企業的經營風險

在當前經濟社會發展中，制造企業面臨的市場競爭比較激烈。通過加強全面預算管理，對企業下年度經營目標進行預測，能夠結合預測結果，加強市場風險分析，并制定詳細的風險防范對策，從而幫助制造企業規避風險。同時，實施全面預算管理，有利于制造企業控制經營成本，促進資金盡快回籠，增強企業競爭優勢。

3.促進各部門之間深入交流

在制造企業生產過程中，涉及的業務種類比較多，內部分工比較細化，各個部門需要有效交流，提高工作效率。通過開展全面預算管理工作，能夠促進各部門之間深入交流，提高業業融合、業財融合水平。比如，上游的材料采購規模如何，則需要與下游銷售部門深入交流，根據銷售部門預算數量確定采購量，財務部門再根據銷售回款和采購規模進行資金籌劃；同時通過財務報表反映的問題，需要從業務角度進一步分析公司經營存在的問題，才能找到癥結所在。通過開展全面預算管理，促進各部門充分溝通，從而保證經營活動順利進行。

二、制造企業實施全面預算管理面臨的困境

1.預算管理目標設置不合理

在傳統制造企業中，工作的重心往往放在產品生產進度和質量上，因此在設定企業發展目標時，通常比較重視產值和交付率等指標，而容易忽略其他指標，在這種情況下，會導致企業因為加快生產進度而增加生產成本，影響生產質量，不利于制造企業更好發展。除此之外，部分制造企業為了避免無法按期交貨，通常會采取過量生產的方式，造成庫存大量積壓，影響了資金周轉。而利潤率和市場占有率是企業戰略發展目標，如果制造企業在確定預算管理目標時，沒有從戰略角度出發，與戰略目標不符，則容易影響預算管理效果。

2.預算編制不科學

大部分制造企業在編制預算管理方案時，通常是以財務部門的歷史數據為主，也就是通過增量或者減量方式編制本年度預算方案，這種預算編制方案往往與企業實際情況不符，影響預算管理的效果。例如，研發費用需要結合批準的研發項目立項計劃書在本年度預算費用額度，作為本年度研發投入的預算依據，而不是結合歷史數據簡單推算。如果預算數據不真實，將無法引導預算編制工作的開展，不能保證預算編制的科學性，給后續預算執行管理帶來不利影響。

3.預算執行不到位

在開展全面預算管理工作時，部分制造企業管理人員對預算管理的重要性缺乏認識，只是安排財務部門人員負責預算管理工作，沒有從全員角度出發。并且，部分制造企業重預算編制，輕預算執行控制和考核，缺乏對預算執行過程進行有效監督，沒有形成全面預算閉環管理，導致預算執行指標設定比較松散，缺乏約束力，全面預算管理過于形式化，無法發揮應有價值，不利于制造企業更好發展。

4.基礎管理不規范，對市場的研判和把控能力不足

全面預算始于戰略，終于考核，通過預算編制、預算分析及控制，確保公司生產經營計劃按期完成。要做好全面預算管理，預算編制過程中對市場和業務量的預測、預算執行中企業基礎管理是否規范就顯得非常重要。好多制造企業由于不做市場預測，基礎管理薄弱，導致預算數據與實際偏差太大，失去指導意義，也是制造企業在推行全面預算管理中遇到困惑之一。

三、制造企業破解全面預算管理困境的對策

1.科學設定預算管理目標

為了保證預算管理工作落實到位，需要科學設定預算管理目標。制造企業在設定預算管理目標時，需要從戰略發展角度入手，以戰略目標為導向，通過將戰略目標進行細化，結合工廠實際情況，綜合思考市場發展環境，科學設計工廠整體預算管理目標，之后通過預算管理目標的分解將其下發到各個部門，由各個部門根據部門目標將全面預算管理工作落實到位。例如，制造企業在設定生產目標過程中，需要通過分析企業當前銷售收入目標，確定產值目標之后，根據分析企業利潤目標，確定成本目標。但是在此過程中，除了要重視企業銷售收入和利潤目標之外，還要重點關注企業資產流動率，特別是流動資產周轉率。只有這樣，才能科學設定每月及每天產值目標，實現企業各項資源的科學劃分，保證順利生產，制定詳細的采購計劃和發貨計劃，滿足生產發貨要求，減少企業庫存，提高資金周轉效率。采購部門需要結合采購需求，制定詳細的采購計劃，并根據采購計劃選擇供應商，談判采購價格，確定付款方式，從而幫助企業采購物美價廉的原材料，提高產品生產質量，減少采購成本，控制生產期限。對于銷售部門，不僅需要通過生產部門提供高質量的產品來增強自身競爭能力，獲取更多的訂單，為企業創造更多的效益，同時也可以通過談判優勢獲得較短的收款賬期，提高應收賬款周轉效率，緩解企業資金壓力。在生產部門中，需要把生產目標、成本目標、產品交貨目標、質量控制目標等細化到每個人身上；采購部門需要把合格供應商開發目標、材料及服務價格降低目標、延長付款期限目標細化到采購人員身上；銷售部門應該把銷售增長目標、產品利潤率目標、市場占有率目標等細化到銷售人員身上。通過設定合理的預算管理目標，保證企業個人績效目標順利完成，在為企業創造更多效益的同時，也助力制造企業長效發展。

2.科學編制預算方案

制造企業應結合行業特點和經營發展需求，選擇適宜的預算管理方法，對預算年度可能發生的情況進行調查和預測，預算編制方法可以綜合使用，以保證預算數據的真實性和完整性，減少預算偏差。例如，在對銷售收入預算過程中，可以從多維度出發，銷售部門根據區域進行預算管理，可以分客戶完成預算工作。如果采取分產品的形式進行預算，產品具體劃分為傳統產品、新產品、在研產品及代銷產品等。例如，在產品所在應用區域預測分析時，結合目標市場實際情況和同行業競爭優勢，對產品銷售單價進行預算，對新產品、新市場、新客戶采取零基預算方式；對于傳統產品、傳統市場、傳統客戶應采用增量預算方式，對于銷售費用采取比較接近且合理的方式進行確定；對于運輸費用、差旅費用、招待費用等和銷售直接相關的費用應采取彈性預算方式；對于水電費、辦公費、租賃費等和銷售沒有直接關聯的預算可采取固定預算方式。多種預算編制方式合理選擇，能夠讓企業預算管理工作更加合理和精準。

3.加強預算執行管理

對于制造企業來說，全面預算管理目標是否能夠順利完成，在某種程度上將會受到預算執行效果的影響。為了將全面預算管理工作落實到位，需要加強預算執行考核，制定完善的考核體系，定期對企業員工進行專業教育，對各個部門工作職能進行科學劃分，通過業務專業培訓，如銷售部門進行銷售預算培訓、職能部門進行預算費用培訓、生產部門進行生產成本預算培訓、采購部門進行采購預算培訓等，讓各級人員充分掌握預算管理知識，提高各部門參與預算活動的積極性，理解預算管理價值。此外，應定期將預算執行情況比較分析，定期編制預算分析報告，分析預算差異并提出改進措施。在預算執行偏差調查過程中，需要及時收集相關數據，編制如銷售臺賬、采購臺賬、存貨臺賬等相關臺賬，建立預算數據調查庫，根據分析報告內容，為管理層提供有效的管理工具。制造企業需要定期將預算執行結果進行公布，讓每個部門都能了解自己的工作情況。通過完善績效考核體系，將績效考核結果與個人績效相互結合，調動各級人員工作積極性，提高制造企業全面預算管理水平。

4.強化基礎管理，提高基礎管理水平

全面預算的基礎和核心是定額管理。合同和銷售收入預算需要確定產品售價，生產成本需要根據生產定額，費用支出需要開展費用定額管理。在全面預算編制過程中，要事先制定詳細的全面預算編制手冊，確定編制依據，明確各類預算指標的定額標準和具體含義。在預算執行過程中，要通過業務部門和財務部門密切配合，建立規范統一的數據統計口徑，實現業財高度融合。為此，科學規范的基礎管理，是保證制造企業全面預算管理有效推行的重要保障。

四、結語

制造企業在經營發展中需要結合時代發展要求，把全面預算管理理念融入其中，通過確定預算管理目標，制定完善的預算管理計劃，加強預算管理體系建設，對預算執行過程進行有效監督，實現資源配置科學、經營風險可控、成本控制有效，從而促進制造企業更好地發展。