園林綠化工程PPP項目稅務風險識別及其應對

李勝全

（中交園林（山東）有限公司，山東 濟南 250000）

在社會經濟發展新形勢下，我國財稅體制改革深入推進，園林綠化工程PPP項目的稅務征繳更為規范。隨在金稅三期的上線，稅務監管手段得到革新，其監管力度進一步加大，稅務風險已成為園林綠化工程PPP項目風險管理中的重點內容。為了更好地防范園林綠化工程PPP項目稅務風險，企業要進一步加大園林綠化工程PPP項目稅務風險識別，并采取相應的應對策略，以確保項目的順利進行。

一、園林綠化工程PPP模式項目施工各階段的主要稅務風險

（一）當前稅制結構風險及稅制安排上的風險

當前我國的稅制體系中主要征繳流轉稅，在對園林綠化工程PPP項目進行征稅時，相關的免稅政策會滲入各節點的具體執行過程中。所以在執行免稅政策上時，具有一定的人為性特征，特別是在稅務抵扣鏈終端較為明顯，會對園林綠化PPP項目稅務征收效果造成一定的影響。園林綠化工程PPP項目其建設過程繁瑣，在項目進行中很容易受到外界諸多因素影響。在此期間，稅制結構的調整以及統一的稅務政策的變化，會引起對園林綠化項目稅收的爭論，對園林綠化工程PPP項目的整體稅務風險造成較影響，甚至會對項目建設施工造成負面影響，加大企業運營的稅務風險，并可能導致企業經營效率的降低。

（二）園林綠化工程建設階段可能出現的稅務風險

在園林綠化工程建設階段，項目公司和施工總單位是涉及稅務的兩個重要主體。在實際操作過程中，項目公司將會得到建筑服務專用發票和設備采購發票兩種發票，項目建設初期階段無任何經營收入，不會有增值稅和銷項稅額，會有較大規模的增值稅進項稅額留抵。若園林綠化工程項目的前期支付的進項稅額和稅率存在較大差異，會直接決定項目公司的稅務負擔及成本投入。此外，園林綠化工程PPP項目在建設階段通常處于虧損狀態，面臨著較大的稅務風險。園林綠化工程施工企業應按照企業所得稅政策規定的要求在五年之內將虧損彌補還清，不能出現無故延期的失信行為。園林綠化工程施工企業應以PPP項目的要求為依據，了解掌握工程項目的平均盈利水平，不能出現項目前期虧損、項目稅額在后期抵扣的情況。

（三）園林綠化工程PPP項目運營階段可能出現的稅務風險

在園林綠化工程PPP項目具體運營時，施工企業可通過廣告位出租等方式獲得一定的運營收入，能根據不動產經營租賃服務記錄獲取停車收入等。在計算這些項目施工期間的收入時，應先將繳納增值稅的稅率明確，以收入的不同類型為依據，施工項目的具體要求詳細記錄各增值稅項目，并對其進行分類計算處理。園林綠化工程PPP項目運營期間，政府會有相應的補貼，其中補貼資金的主要來源分為中央財政補貼與地方財政補貼。在園林綠化工程PPP項目稅務實務方面，地方財政補貼是否需要繳納相應增值稅還存在一定的不確定性，導致企業在PPP項目在確定應繳納增值稅時還存在一定的難度，主要區分PPP項目是否屬于準公共產品還是屬于純公共產品。這就需要政府部門不能對純公共產品進行增值稅征收，將此作為前提條件，園林綠化工程施工企業在獲得政府可行性缺口補助后，可按照金融資產工具的規定要求進行項目增值稅繳納。

（四）園林綠化工程PPP項目移交階段可能出現的稅務風險

在園林綠化工程的移交階段的涉稅風險主要發生在PPP項目的一般資產移交和股權退出兩種退出約定過程中。園林綠化工程的PPP項目資產移交主要是在合約規定的時間前向政府轉移合同規定的資產，投資人退出項目。在具體的資產移交階段，園林綠化工程PPP項目企業應將項目的全部資產以及勞動力等全部無償移交給政府部門。在此期間，政府不會對項目不動產以及土地使用權轉讓行為進行增值稅征收，同時會計算企業所得稅中收入或虧損。園林綠化工程的PPP項目股票退出主要包括股票轉讓和減資形式，需以行業限行規定要求為依據將繳納股權轉讓所得納入企業所得稅中。園林綠化工程PPP項目企業需以減資比例為依據，將減資計為股利或投資轉讓所得，再計算所得稅。

二、園林綠化工程PPP項目稅務風險的應對策略

（一）完善園林綠化工程PPP項目的企業所得稅政策

在園林綠化工程PPP項目施工過程中，施工企業應嚴格遵循相關的所得稅政策。具體應做到以下三點：一是應以PPP項目的虧損情況為依據，對利率水平、項目資金比例以及運營成本支出等因素進行充分考慮，在規定期限內彌補項目虧損，確保施工企業能充分享受所得稅優惠政策。二是與PPP項目運行特點相結合，完善稅收起始時間，具體可參考園林綠化工程PPP項目的執行情況。三是對園林綠化工程PPP項目的無形資產的載體進行全面考慮，以時間刻度為依據將資產與載體的關系確定下來，并合理調整單一所得稅。應對PPP項目施工企業投資收益的影響因素，按照一定比例合理扣除施工企業的利息費用，并以本地區稅收詳情為依據，監督企業合理運用稅收優化政策。政府部門應全面考察園林綠化工程PPP項目中存在的稅收問題，給予施工企業增值稅和所得稅一定的政府補貼，有效降低施工企業的成本支出。相關政府部門還可出臺免征部分增值稅政策，將稅收政策的引導效能充分發揮出來。

（二）加強現金流管理，做好稅收籌劃工作

園林綠化工程PPP項目的前期投入較多，資金回流周期較長，容易發生現金流出量多而流入量較少的情況，會導致資金鏈斷裂的問題。園林綠化工程施工企業應建立以現金流為指標的預警機制，監督PPP項目的運行，為項目資金鏈的完整性提供有力保障。園林綠化工程PPP項目施工企業應充分考慮營改增的創新要求，與園林綠化工程特性相結合，做好稅收實務。具體應做到以下三方面：一是將稅收優惠政策合理利用起來，爭取制定有較強實用性的PPP項目稅收繳納方案，保障稅收優惠政策的效能最大限度地發揮出來。二是做好應對稅務風險的準備工作，園林綠化工程的施工企業在PPP項目籌備時，應加強與當地政府稅務部門的溝通聯系，詢問稅務繳納的細節性問題，以免支出無須繳納的稅收費用。三是優化PPP項目成本結構，對其預算進行科學控制，以PPP 項目的基本條件為依據考察預算方案的可行性，并綜合考慮PPP項目運營周期及項目收入等，合理細化項目成本。

（三）合理規劃園林工程PPP項目的稅務管控

優化園林綠化工程的PPP項目的組織結構應從三個方面入手：一是組建專業化的稅務管理團隊，保障其獨立性，對PPP項目的稅務信息進行全面收集，實時了解項目的動態進展，對PPP項目可能出現的稅務風險進行科學預測，并制定應對方案。二是預判稅務風險的風向，并以此為依據調整對PPP項目的稅務管理，盡可能規避風險。三是加強稅務管理人員稅務培訓，督促稅務管理人員學習PPP項目相關稅收知識，使其能及時掌握最新稅收法律法規，確保園林綠化工程施工企業的稅務項目的合理性、合法性。園林綠化工程PPP項目施工企業還應合理優化各項操作及流程，加大對PPP項目的管理力度。企業的稅務管理人員應站在全局的角度對PPP項目運行的全過程進行考察，發現管理中存在的問題，采取針對性措施解決，嚴格審核PPP項目的內容，避免出現計算錯誤問題，保障風險應對方案的全面性。

三、結語

綜上所述，經分析可知，園林綠化工程PPP項目在建設階段、運營階段以及移交階段都面臨著不同的稅務風險，我國的稅務體制以及稅務安排也會對園林綠化工程PPP項目帶來一定的稅務風險。對此，我國政府部門應結合園林綠化工程PPP項目建設實際情況，不斷完善企業所得稅政策。園林綠化工程PPP項目施工企業應綜合考慮項目的實際情況，嚴格按照國家有關的法律法規要求，加強現金流管理，做好稅收籌劃工作，合理規劃PPP項目的稅務管控，有效規避稅務風險，促使企業持續健康發展。