中小制造企業成本核算問題研究

馮兆國

（山東華尚電氣有限公司，山東 濟寧 272500）

目前，市場經濟的快速發展，既為企業提供了機遇，同時也加劇了企業之間的競爭。多數中小制造企業將管理的重點放在銷售和生產方面，忽視了成本核算工作，不重視高水平財務人員的引進和在職財務人員的培訓，導致成本核算人員業務能力不高，成本核算方法粗放，難以為企業成本管理提供有效支持，削弱了企業的競爭優勢，嚴重制約了企業的發展。因此，如何提高中小制造企業成本核算質量，為企業成本管理提供有效支撐，進而提升企業成本管理能力和市場競爭能力，已成為中小制造企業迫切需要解決的問題。

一、中小制造企業成本核算及其重要性

成本核算是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本的一項會計工作。成本核算的正確與否，直接影響到企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。中小制造企業產品生產環節較多，生產組織方式多樣化，導致成本核算難度較大。成本核算應根據成本管理要求和生產組織特點，合理確定成本核算對象和成本核算項目。按權責發生制計提和攤銷費用，正確劃分各種成本費用支出的界線，合理確定成本計算方法，合理選擇費用分配方法。通過正確的成本核算，可了解企業內部的資金流向，及時發現是否存在浪費的現象，還可以真實反映企業的各種支出和消耗，詳細地展現生產過程中各種成本信息，為企業成本管理工作提供數據支撐，對提高企業管理水平，提高市場競爭能力具有重要作用。

二、中小制造業企業成本核算存在的問題

（一）成本核算原始數據不健全

中小制造企業產品的生產流程和生產環節較多，一般先需要經過簽訂產品銷售合同，按技術協議進行產品研發設計，下達產品生產計劃，按照生產計劃進行采購材料，材料到貨檢驗合格入庫、領用到生產制造產品，產品檢驗合格入庫流程。從銷售合同簽訂到回收貨款這一過程中，需要經過很多環節，實現產品正確成本核算的基礎工作就是在各個環節收集的原始數據。但在實際工作中，收集這些原始數據幾乎涉及企業的各個部門，如倉庫領料單，對于多種規格產品共用的材料無法在領料單上標示完工產品，而財務人員一般又不懂產品業務知識，無法直接核算產品成本，只能由財務人員依靠其專業能力來完成。原始單據不完整，原始數據不真實會導致產品成本核算不準確，對產品市場定價及市場推廣帶來一定影響。

（二）成本核算方法粗放

在中小制造企業中，有一部分企業對成本核算方法采用粗放式管理，不利于企業在市場競爭中獲得優勢。比如，一部分企業對產品制訂一個材料定額成本，本期耗用的材料按完工產品的定額成本進行分配，不能核算產品具體生產步驟的各個半成品成本。目前，一部分中小制造企業都是用這種方法進行核算，其中也包括很多小批量、產品生產步驟較多的企業。這種核算方式過于粗略，無法從細化的成本方面進行管理，做不到各個生產步驟半成品的具體核算，極易造成成本核算結果不準確，導致成本核算失誤。

（三）成本核算專業人員素質低

中小制造企業招聘專業財務人員時，通常給出的薪酬較低，所以很難聘請到高水平的專業成本核算人員，導致企業成本核算會計人員業務能力不符合要求，不能建立一套適合企業的成本核算管理體系，不能合理地將企業發生的材料消耗、人員工資、水電費、房屋攤銷、固定資產折舊等費用消耗正確合理地分配到各個成本對象中，從而造成企業成本核算的各個成本明細對象不真實，不能及時為企業決策提供有價值的信息。

（四）企業成本管理制度缺乏執行力

中小制造企業成本管理制度的制訂通常是照搬或改寫其他企業的管理制度，缺乏針對性。在執行過程中，對相關人員是否嚴格按照制度來執行要求不嚴，因此產生了有制度而沒有執行到位的一些問題。由于對相關的成本核算與管理制度缺少執行力，造成了與企業的成本核算相關人員不嚴格按照企業制訂的制度來進行核算與管理，會計核算與管理制度就形同虛設，根本就不能發揮作用，主要原因是企業管理者和相關人員未能從思想上真正認識到執行力的重要性。

（五）ERP系統在成本核算中未發揮作用

中小制造企業各個管理崗位上的人員文化程度不高，對計算機不太熟悉，對信息化了解不多，向管理者提供數據大部分都依靠手寫。中小企業的管理者雖然也想讓企業盡快實現信息化管理，但ERP系統是一個系統工程，既需要中小企業在各個業務崗位上配備熟練操作計算機的人員，也需要中小企業付出一定的財力購買軟件系統，更需要中小企業梳理各種流程。因而，ERP系統在中小企業的實施需要一個過程。

三、解決中小制造企業成本核算問題的對策

（一）健全成本核算原始數據

在市場經濟新形勢、新業態、新模式下，中小企業要做好原始記錄，及時地提供原始信息，保證原始資料的完整性和正確性，制訂規范的材料收、發、存和盤點制度。中小制造企業可通過引入先進的財務管理軟件，對企業的全面經營活動進行系統管理，不斷規范企業各個部門的工作流程和工作行為，將企業各個環節的活動用軟件管起來，一些基礎數據直接通過軟件系統進行數據處理。這不但能及時地收集到原始數據，進行真實的成本核算，提高數據的可靠性，還能提高員工的工作效率，進而提升產品成本核算的及時性和真實性。

（二）優化成本核算方法

中小制造企業成本核算方法比較常見的有分批法、分步法、品種法、定額法及作業成本法等。由于每種成本核算方法都有自己的特點，中小制造企業在確定成本核算方法時，應根據企業的生產狀況和產品生產過程的特點選擇適合自己的成本核算方法。中小制造企業要改變產品成本單一的核算方法，根據產品生產的工序，可以實行多種核算方法的綜合運用。比如，對產成品、半成品實行分步法，對產品的直接材料分配按定額法，人工工資和制造費用分配實行作業成本法等。只有這樣，才能優化企業成本核算方法，確保成本核算體系科學合理。

（三）加大財務人員招聘力度，提高業務能力

中小制造企業成本核算專業人才較少，部分中小企業還沒有專門的人員對產品成本進行核算。中小企業要加大對成本核算人員的招聘力度，提高其薪酬待遇，到崗后要從專業技術、辦事能力、團隊精神、執行能力等方面對人員進行培訓，要提升中小企業成本核算人員的專業技能和業務溝通能力，提高自身的綜合素質。要制訂專業能力考核機制，并列入績效考核項目中，以促進財務人員提升業務技能和責任感，促使財務人員能認真對待自己的工作。應鼓勵財務人員進行專業職稱考試，為財務人員制訂工作晉升機制，提供更大的發展空間，以促進其工作的積極性和主動性。成本核算人員專業能力的提高，可優化企業成本核算體系，及時完成產品成本核算工作，促進企業市場訂單增加。

（四）完善企業管理制度，加大執行力度

建立完善企業管理制度只是開端，最重要的是將企業管理制度貫徹執行下去，只有得到執行的制度才能稱得上是真正的企業管理制度。要想讓中小制造企業管理制度得到更好的貫徹實施，應做好以下幾方面工作。一是要加大對企業管理制度的宣傳培訓力度。凡是新入職的員工，都要對其進行企業管理制度的講解宣傳，考試合格后方可辦理入職手續。二是企業高層管理者要帶頭遵守執行。只有高層領導帶頭執行企業管理制度，企業員工看到領導都帶頭遵守，一般都不敢違反。三是凡破壞企業管理制度者一律處罰。企業管理制度最大的破壞者就是制度的制訂者，也就是企業的高層領導，無論是誰違反了企業制度一律都要進行處罰。四是對嚴格執行管理制度者要進行獎勵。只有獎罰分明，才能讓企業管理制度得到貫徹執行，才能為成本核算打下良好的基礎，為提升成本管理體系的有效運行提供有力的支撐，促使企業能更有效地執行管理制度。

（五）利用ERP系統提高成本核算效率

現階段中小制造企業已成為我國經濟發展的新興力量，一些有條件的中小企業已采用了信息化管理系統，用ERP系統去管理企業，提升了企業的管理能力。使用ERP系統可降低企業庫存和生產成本、提升產品質量和客戶滿意度、減少產品生產周期和企業呆賬、快速影響市場等預期目標。ERP系統以供應鏈管理作為其核心管理思想，提供各具特色的管理模式。ERP對整個供應鏈資料進行有效管理，實現了對整個企業供應鏈上的人財物等資源的管理。中小企業可以結合自身的特點，建立符合本企業的一套ERP系統，并對ERP系統使用的各部門人員進行業務培訓，使其全面掌握ERP系統的操作方法和流程，確保ERP系統在企業順利運行，以便快速地核算中小企業產品成本。

四、結語

目前國內經濟穩步發展，中小企業之間的競爭逐步激烈。中小制造企業產品生產流程和生產環節較多，產品成本核算難度較大，是制約中小制造企業發展的一大問題。產品成本核算的真實準確性，關系到中小企業在市場中對產品的定價，直接影響中小企業的銷售訂單。中小企業應根據產品核算要求并結合自身特點，對產品成本實行多種核算方法綜合運用，建立適合本企業的ERP系統。中小企業要提升成本核算人員的業務能力，健全成本核算原始數據，優化成本核算方法，進而準確核算產品成本，提升企業的市場競爭力，促進中小企業持續快速發展。