企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制問(wèn)題研究

鄒炎炎

（仙桃職業(yè)學(xué)院，湖北 仙桃 433000）

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要意義

環(huán)境會(huì)計(jì)也叫“綠色會(huì)計(jì)”，它通常通過(guò)貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，按照環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律，計(jì)量、記載與環(huán)境相關(guān)的成本支出，與此同時(shí)要計(jì)量環(huán)境保護(hù)與環(huán)境開(kāi)發(fā)帶來(lái)的利潤(rùn)與收益，以此來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)成果與環(huán)境存在的相關(guān)性的一個(gè)新的學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容聯(lián)系到了一起，通過(guò)對(duì)價(jià)值的有效管理，從而達(dá)到統(tǒng)籌環(huán)保與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分之一，它以會(huì)計(jì)學(xué)科的基本理論為依據(jù)，采取各種計(jì)量手段與方法，對(duì)公司與環(huán)境有關(guān)活動(dòng)所作出的分析與研究[1]。

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，取得的成就舉世矚目，然而環(huán)境卻面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，人們的居住環(huán)境也受到了很大的影響。保護(hù)環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)到了不得不重視的地步。為此，人們不斷采取相應(yīng)的措施來(lái)控制污染，并有效利用資源，環(huán)境質(zhì)量也有所提高，可這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，一些地方的環(huán)境問(wèn)題仍然十分嚴(yán)峻。因此，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露宏觀方面的意義

從宏觀層面來(lái)看，國(guó)家進(jìn)行宏觀管理需要開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。政府有關(guān)部門(mén)把收集到的各單位披露的信息進(jìn)行分析匯總，能夠獲取整體上的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，知曉整體上的環(huán)境狀況，從而采取相應(yīng)的辦法更好地來(lái)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)；而且，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系又增添了新的內(nèi)含，這其中又增加了含有自然資源環(huán)境的指標(biāo)，因而同時(shí)也需要將微觀主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露作為參考根據(jù)[2]。同時(shí)，我國(guó)實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要大大降低了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所需要的能源消耗，這也導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大的變動(dòng)，政府制定的環(huán)保法規(guī)和與環(huán)境管理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)也更加規(guī)范和嚴(yán)格。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露微觀方面的意義

從微觀層面來(lái)看，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露符合公司內(nèi)部管理與自身發(fā)展的要求，方便投資者、債權(quán)人等環(huán)境會(huì)計(jì)利益關(guān)系人作出決策。企業(yè)可以透過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)獲知自身的環(huán)境行為及造成的后果，可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，方便企業(yè)約束自身的環(huán)境行為，樹(shù)立企業(yè)的自身形象，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙豐收[3]。同時(shí)，與企業(yè)利益相關(guān)的人員或單位需要根據(jù)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和其可持續(xù)發(fā)展的能力，了解企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的破壞及其環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行狀況，并以此為依據(jù)進(jìn)行合理的判斷和決策。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律不完善

當(dāng)前，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)定還有諸多不完整，并且法律法規(guī)對(duì)環(huán)境的重要意義沒(méi)有明顯的確認(rèn)。因?yàn)槿鄙傧鄬?duì)一致的會(huì)計(jì)制度及規(guī)范，不同公司的披露標(biāo)準(zhǔn)和披露內(nèi)容都是不一樣的，沒(méi)有一種統(tǒng)一的可供參考的模板，所以真正操作起來(lái)還會(huì)面臨諸多困難。環(huán)境會(huì)計(jì)工作的扎實(shí)推進(jìn)離不開(kāi)相關(guān)法律條文的支持，我們所知悉的信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求，在內(nèi)容上也是以偏概全，很難將信息進(jìn)行比較，無(wú)法讓大眾滿意。而現(xiàn)行的法律條文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告還沒(méi)有能夠做出明確的規(guī)定和要求，于是有不少公司為了降低環(huán)境信息披露給公司自身帶來(lái)的不利后果而刻意掩蓋相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息[4]。而且，企業(yè)為了減少競(jìng)爭(zhēng)，有的時(shí)候只會(huì)披露一些對(duì)自身有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但對(duì)于不利于企業(yè)的環(huán)境信息則很少提及，如此一來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者獲得的信息是否真實(shí)就要打上一個(gè)問(wèn)號(hào)，這使得信息使用者難以把搜集到的信息進(jìn)行系統(tǒng)化的比較，也很難準(zhǔn)確掌握企業(yè)的環(huán)境效益，這就會(huì)使得信息使用者很難做出正確合理的決定。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不充分

我國(guó)所采用的會(huì)計(jì)制度，對(duì)環(huán)保事項(xiàng)已經(jīng)有所提及，在許多具體的會(huì)計(jì)科目中都已經(jīng)提到了環(huán)保事項(xiàng)。但法律法規(guī)以及報(bào)告中提到的部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容還有較大的局限性，這些內(nèi)容只是對(duì)企業(yè)環(huán)境政策的簡(jiǎn)要描述和對(duì)環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等資料進(jìn)行的簡(jiǎn)要披露，并且披露的是環(huán)境績(jī)效較好、能為企業(yè)帶來(lái)利益的信息。目前公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要是歷史性信息，而對(duì)預(yù)期會(huì)給公司財(cái)務(wù)帶來(lái)影響的不確定信息并沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的反饋。部分公司對(duì)待信息披露都只是草草了事，并且對(duì)所披露信息沒(méi)有一個(gè)一致的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估，這樣所披露的信息就難以達(dá)到讓大家滿意的地步。所以，導(dǎo)致公布出來(lái)的內(nèi)容不夠全面。以上市公司為例，雖然有的公司采用招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告及報(bào)表附注中、上市公司公告等很多披露形式，可是從整體上看，極少獨(dú)自開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，僅僅只是披露一些面臨的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)的措施，說(shuō)明我國(guó)在這方面的還很缺少實(shí)踐，而且企業(yè)常把環(huán)境信息零散地發(fā)布在有關(guān)的一些媒介上，這樣做不能詳細(xì)地反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，也不利于社會(huì)公眾了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制不完善

我國(guó)現(xiàn)階段無(wú)論是政府部門(mén)還是社會(huì)大眾，大家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度依然不足，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息還缺乏迫切需要。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)破壞環(huán)境尚未采取更強(qiáng)有力的措施來(lái)管制，個(gè)別部門(mén)為了提高績(jī)效與污染企業(yè)狼狽為奸，使得公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏重視[5]。社會(huì)大眾也同樣存在著對(duì)環(huán)境問(wèn)題缺乏重視的情況。雖然因?yàn)榄h(huán)境污染以及資源枯竭，人們開(kāi)始被動(dòng)地關(guān)注環(huán)境保護(hù)和資源循環(huán)利用的問(wèn)題。然而，政府及社會(huì)大眾對(duì)于環(huán)境問(wèn)題起到的監(jiān)管作用還十分有限。在某種意義上講，外部的監(jiān)督特別是社會(huì)大眾與政府的監(jiān)督是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系中必不可少的一環(huán)，扎實(shí)推進(jìn)監(jiān)督管理體系，有利于促進(jìn)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的進(jìn)步。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的構(gòu)建策略

（一）完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)一步完善了有關(guān)法律法規(guī)體系，對(duì)環(huán)保及節(jié)能立法的重視程度前所未有，目的就是加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的監(jiān)管力度，切實(shí)推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)保部對(duì)公共環(huán)境信息相當(dāng)重視，專門(mén)建立了有關(guān)披露制度，特別是在處置突發(fā)環(huán)境問(wèn)題時(shí)，將有關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)披露切實(shí)維護(hù)了廣大信息相關(guān)者的知情權(quán)。與此同時(shí)，要不斷建立健全法律法規(guī)。我國(guó)雖然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)有了一些法律法規(guī)，但是還不夠全面，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起到的監(jiān)管作用也還十分有限。環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)展，相應(yīng)的法律法規(guī)也要跟上發(fā)展步伐，這樣兩者才能相適應(yīng)。一是把碳排放權(quán)歸入環(huán)境資產(chǎn)當(dāng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以排放權(quán)的使用處理作為依據(jù)開(kāi)展披露，制定出專門(mén)的、有針對(duì)性的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行披露，促使與之相關(guān)的重要項(xiàng)目得到更好的應(yīng)用與實(shí)踐[6]。二是采用加強(qiáng)立法、制定準(zhǔn)則等措施來(lái)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供法律及制度上的保障，也間接為該披露什么樣的問(wèn)題提供可以參照的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范獎(jiǎng)懲制度。

（二）規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系

一方面，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)信息披露制度的重視程度及管理要求，為計(jì)量方式制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得公司之間能相互比較各自披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，公司提高自身覺(jué)悟，讓企業(yè)在信息披露中做到定性與定量結(jié)合，正面信息與負(fù)面信息結(jié)合，披露信息時(shí)必須要尊重客觀事實(shí)。另一方面，要把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式加以規(guī)范。參照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告兩種方式進(jìn)行披露。以我國(guó)目前的狀況來(lái)看，規(guī)定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式要以企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容為依據(jù)；對(duì)環(huán)境破壞大的公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)要使用獨(dú)立報(bào)告的辦法；而對(duì)于污染較小的中小企業(yè)則可以采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（三）強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的多元化監(jiān)管

在強(qiáng)化環(huán)境管理及準(zhǔn)則與法律的出臺(tái)后，要想進(jìn)一步約束好公司一系列的信息披露行為，對(duì)準(zhǔn)則法律與披露行為的相關(guān)性進(jìn)行評(píng)估是必不可少的。各有關(guān)部門(mén)應(yīng)該通力協(xié)作、精誠(chéng)團(tuán)結(jié)，盡到自己的一份責(zé)任。

政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管可以從下面幾點(diǎn)來(lái)入手：首先，要做到嚴(yán)格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)一個(gè)嚴(yán)懲一個(gè)，唯有尊重法律的客觀事實(shí)，才能夠更好地對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于各類(lèi)違法違規(guī)的行為，必須嚴(yán)懲，絕不姑息，只有這樣才能真正讓違法的單位或個(gè)人引以為戒。相反，對(duì)于那些遵守規(guī)定、自我要求嚴(yán)格的企業(yè)，要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)鼓勵(lì)它們。在懲罰不良行為的同時(shí)，可以開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)比，對(duì)優(yōu)勝的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并且積極進(jìn)行宣傳，讓所有企業(yè)以它們?yōu)榘駱樱又匾暛h(huán)境保護(hù)與自愿循環(huán)利用。其次，進(jìn)一步建立和完善企業(yè)環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于污染嚴(yán)重的企業(yè)一定要進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤觀察，也利于政府及廣大人民對(duì)其進(jìn)行更好的監(jiān)管，這樣有利于整套機(jī)制的進(jìn)一步優(yōu)化，最終能夠促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。最后，積極開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)。進(jìn)一步建立健全與之相關(guān)的審計(jì)體系，通過(guò)不同審計(jì)部門(mén)的團(tuán)結(jié)合作，完善審計(jì)體系，加大投入力度，保證披露出來(lái)的公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)可信。