工程造價審計的風險與防范對策分析

徐 征 李榮靜

（國網天津市電力公司，天津 300143）

經濟的蓬勃發展促進了工程業的繁榮，在目前的工程領域中，工程造價審計過程中的審計風險是客觀存在的。這主要是因為工程造價審計牽涉領域廣泛，且審計環境復雜。本文首先對工程造價審計中審計風險進行了簡述，并總結出有關特征，然后提出了針對審計風險的應對措施，希望能夠為建設單位提供參考借鑒。

一、審計風險簡述

（一）工程造價審計工作

工程造價審計環節應當遵守的規范主要包括，國家規定的有關工程造價審計的各項法律條文，以及工程業制定的行業規范。工程造價審計全過程必須遵守以上規定，選用適當的工程審計技術開展一系列詳盡的審查工作。審計技術具體而言主要有標準圖審計法、全面審計法、分組計算法。工程造價審計的內容重點是“五審并舉”。“五審”包括項目、質量、財務、管理和安全的審查，貫穿了項目立項至決算的全過程，合理控制工程的成本，重點保證項目造價的真實性。

（二）工程造價中的審計風險

根據國內工程業對有關審計風險的詳細規定可知，如果財務報表中出現嚴重錯誤，則視為審計人員在審計報告后附上的審計以及存在問題，例如不適宜的意見等。審計風險產生是因為在工程項目施工過程中，未嚴格遵守項目施工審計規定的標準，從而使得項目的工程報價失真、可靠性降低，同時工程造價的審計人員未發表相關審計意見，最終產生了審計風險，存在于整個項目之中。某種角度而言，工程造價審計報告可以作為建設單位本身盈利能力大小的參考之一。因此，建設單位有必要重視工程造價審計環節。提高對工程造價審計環節的關注度，有利于降低審計風險，并且可以有效地提高建設單位的盈利能力。

二、分析審計風險的主要特征

工程造價審計工作及其影響涉及工程的每一個方面，不單單會對工程項目的質量有著直接的影響，而且會直接或間接地影響項目施工的整體進度。工程造價審計風險來自兩方面：一是審計職業所帶來的風險，二是審計工作本身存在的風險。前者產生的原因是施工前開展工程項目工程造價工作，工程造價環節的前置性，導致對之后實際開展的施工過程存在一定的不確定性和不可控性。

（一）審計風險具有普遍性的特征

工程項目中如果存在造價審計風險，那么大多數情況下其表現均較為顯著。實際中最為顯著工程造價審計風險是發生在工程項目的預算和項目設計存在較大的出入時。影響工程造價審計風險的因素有許多種，實際施工過程中每一個環節都有可能出現計劃與實際情況有出入，進而導致工程造價審計風險出現。所以從工程整體而言，工程造價審計風險的存在是普遍性的。此特點是由于影響工程造價審計的因素眾多且分布較為廣泛，例如：工程隊人員少于計劃的名額；某環節的預算不夠準確；項目施工質量未得到公允的評價等各種因素。僅就以上因素而言，不單單會直接導致工程造價審計結果不準確，同時會加大工程造價審計風險產生的可能性。因此，工程造價審計過程中需對每一個環節進行適當的控制，有效的控制可以在一定范圍內提高工程造價審計結果的可靠程度和精確性。

（二）審計風險具有客觀性的特征

由于造價審計的對象涉及工程項目的方方面面，因此工程造價覆蓋的內容也較為廣泛，進而導致關聯數據或信息也十分復雜。在此前提下，收集或處理項目數據或信息就經常出現各種誤差。尤其是在工程造價設計之初，如果審計人員未曾參與到工程項目的實際施工過程中，那么將極大程度上提高此類誤差出現的可能性，從而導致產生審計風險。此類誤差可以通過各種方法加以控制，即經濟且有效地降低誤差出現概率，因此工程造價審計具有一定的客觀性。

三、應對審計風險的有效措施

（一）設立并完善工程造價審計制度體系

控制或降低工程造價審計風險，可以從如下幾方面著手。一是擬定工程造價審計制度并投入使用，在制度執行過程中根據經驗與教訓不斷完善該制度，并逐步系統化。一個優秀的工程造價審計體系明確規定了審計人員的職責范圍及職業操守，有利于對其進行合規管理。此外，審計體系對于審計人員而言可以在保證工程造價審計結果準確、可靠的前提下提高工作效率，并且能夠以該體系為參考，切實執行有關審計的各項標準。二是在工程造價審計過程中，不斷完善管理項目成本的制度，明確審計人員的職責，即在進行工程造價審計工作時應當認真記錄項目的每一項支出，并進行合理分析，管理項目成本的制度應當做到確保審計工作公開化、透明化。三是審計工作進行時應重視如何在保證項目質量的前提下進行合理的成本控制。保證項目質量與控制成本既有聯系，又有一定的區分。審計過程中應當避免采取以損害項目質量為前提的控制成本的方法，進而在一定范圍內降低工程造價審計中的審計風險及其負面影響。

（二）深入了解工程項目的建設過程

在正式開始工程造價審計工作前，項目的審計人員首先應當對工程項目的建設全過程有一個完整、深入的了解，其目的在于保證后期能夠順利地開展工程造價審計工作，盡可能地提高工程造價審計結果的準確程度和可靠程度。簡單來說具體內容包括不限于，項目預算、施工速度及進展和設計方案改變等各項內容。在進行工程造價審計工作的同時，也需要深入了解并掌握建設單位各方面的信息，如公司各職能崗位的人員數量、公司的財務狀況、公司規章制度和公司在工程領域的綜合能力等等。掌握了公司自身情況以及工程項目建設的完整過程后方可確保工程造價審計工作的結果具有專業性、完備性。

（三）創造良好的審計工作環境

為確保工程造價審計工作順利開展，有必要及時發現并消除對工程造價審計工作有不利影響的外部因素，進而保證工程造價審計工作順利進行，保障其結果的可靠程度。消除不利的外部因素后，即可創造一個良性的外部條件。在此良性環境下，可以最大程度上規避外部不利條件對工程造價審計工作的負面影響。除此之外，對于審計人員還應當收集工程相關的數據和信息，并對收集到的數據進行整理使之體系化，以加深對工程項目的了解，有利于仔細評估工程造價的審計風險。在此過程中，工程造價審計人員需要與被審計單位保持密切聯系，在審計過程中應當緊密配合，互為支撐，此做法可以進一步提高工程造價審計環節產出的質量和工作效率。

（四）嚴格審計工程項目的簽證

工程項目中預結算審核的重要憑證之一是合格的簽證。負責審計簽證的工作人員不僅需要掌握并熟悉工程項目中所有的簽證單，而且應當根據相關條例或標準，逐一核查簽證單是否真實以及是否合法。如果遇到筆跡模糊不清或表達不夠嚴謹、有歧義的簽證單必須按照一定的原則進行詳細的辨別，滿足基本要求后方可使用。此外，仍需將全部的憑證與項目的完工設計圖進行仔細的比對，以此確定憑證是否滿足設計的全部要求。假設發生設計變更或者新增的情形則應當盡快告知有關部門并將所需材料補足。審計人員在工程造價審計環節時應當駐扎在施工現場，審計人員在施工現場可以監督項目施工進度，及時查驗完工圖是否滿足要求，以及將收支情況控制在一定的范圍內。此做法有利于工程項目的有效施工。

（五）全程跟蹤工程造價審計過程

工程造價審計的工作內容之一是對工程項目開展施工前、施工中和施工后的全程審計。不僅如此，還應當采取適當的措施來監管和調控工程造價審計工作，需監管的審計環節包括不限于：工程項目的招標和投標工作、項目立項及策劃、更換簽證等。從項目立項到項目交付的全過程均需采用跟蹤審計方法。一般而言，監管審計的過程可以交由審計單位獨立執行，也可以將此工作委托給專門的單位，也有些企業采取社會審計聯合內部審計的方法來開展此項工作，最終做到從根本上控制工程項目的年預算費用。

四、結語

綜上所述，工程造價審計工作是工程項目的重點。因此，審計人員在進行工程造價審計工作時，應當采取各項合理有效的手段來保障工程造價審計工作的可靠性和專業性。然而，影響工程造價審計的因素眾多，因而客觀而言無法完全消除審計風險，但建設單位可以選取合適的策略來把控和防范風險，促進企業的良性發展。