上市公司財務舞弊與審計對策研究

張興東 魏 丹 劉宣杰

（1.長春大學旅游學院，吉林 長春 130607；2.長春大學管理學院，吉林 長春 130022）

一、上市公司財務舞弊現狀、危害及成因

1.上市公司舞弊現狀與危害

財務舞弊是一個危害極大的頑疾。上市公司舞弊，危害信息使用者的利益，信息不真實不準確不及時，會導致信息使用者誤判及決策錯誤；上市公司財務舞弊還會影響國家宏觀調控，上市公司披露的財務信息是國家進行宏觀調控的重要依據，虛假的信息會誤導政策調控方向，給國家和人民帶來巨大損失；上市公司舞弊會影響企業的健康發展，舞弊就可以達到目的，企業可能會失去前進動力。

2.上市公司財務舞弊成因分析

一是利益驅動。追求自身利益是財務舞弊的最大動力，分析每一個財務舞弊案例，都是有不同的利益集團在起作用。二是舞弊的收益遠遠大于成本。財務舞弊的另一個重要原因就是舞弊成本遠小于收益，因此有很多企業敢冒天下之大不韙。三是財會人員及審計人員不遵守職業道德。四是審計制度與審計技術不完善。會計、審計法規在某些具體的操作細節還是規定得不細致。縱觀已經通報的財務舞弊案例，大多公司都是通過一些會計準則中的缺陷和漏洞進行利潤調節，最終導致舞弊行為的發生。同時，由于信息技術的高速發展，大數據等技術在會計中的應用，導致審計技術未能及時跟進，尤其是云端數據審計，具有較大的不確定性。

二、財務舞弊手段

1.虛增收入和利潤

虛增收入和利潤的主要原因是上市公司必須滿足證券交易所的規定，才能保留上市資格、增發股票，因此，某些上市公司不按照國家財政部門制定的規章制度進行核算，采取多反映經營成果，將不屬于本期核算的收入提前入賬等財務舞弊手段，以達到利潤增加的目的。

2.不當關聯交易

不當關聯交易是關聯方利用非公允的價格在關聯方之間輸送利益。所謂的公允價值存在人為估算問題，可以故意高估和低估，從而輸送有關利益。

三、上市公司財務舞弊之審計問題及改進建議

1.財務舞弊手段分析

不當關聯交易財務舞弊手段分析：為了滿足市場的監管需求，某些上市公司通常就會采取使用關聯交易、盈余管理等一些方法實現復牌、扭虧。但這些方法很容易被監管部門或審計人員察覺，因此，隱性關聯方交易這種不易被察覺且隱蔽性較強的手段是他們的不二選擇。

復雜的關聯方交易和企業內部控制缺陷，為上市公司使用關聯方交易進行財務欺詐提供了契機。

2.財務舞弊帶來的內部審計問題

（1）公司文化建設不足，內審缺乏配合

企業文化對上市公司的經濟行為、內部治理和信息披露會產生巨大的影響。因此，企業良好的文化建設會大大降低我國上市公司財務違法舞弊發生的概率，企業文化建設不足，則導致內部人員面臨財務舞弊現象時，可能因為舞弊沒有危害自身利益，甚至帶來自身利益的增長而不愿意舉報，以至于主動配合財務舞弊，阻撓內部審計人員發現問題。更有甚者，內部審計人員受雇于企業而缺失獨立性，知情不報，知而不審，視而不見。

（2）公司治理機構不完善，內審形同虛設

近年來，在上市公司的財務舞弊案件中，都存在著監事會和執行董事等相關機構不完善或缺職的情況。監事會成員是由股東代表和不低于1/3的職工代表組成的，但事實卻是，股東大會產生的股東代表是大股東的利益代表人，職工代表由于薪酬和地位等方面受著管理層的約束，其實際效能并不高。

3.上市公司財務舞弊之外部審計問題

（1）監管體制不完善導致外部審計介入不深

我國對于上市公司的監管體制，主要采取證監會為主、證券業協會等為輔。盡管如此，但上市公司在職責分工方面都存在著職權重疊、信息共享機制不合理的問題，所以導致監管效率較低。尤其是監管管理體制中有關外部審計涉入深度等方面的要求，難以明確界定，因而導致外部審計介入深度有限，未能發現深層次問題。

4.針對企業財務舞弊的內部審計建議

（1）建設良好的企業文化，形成審計目標共識

企業文化建設應該作為一項重要的目標來完成。通過文化建設，可以提升企業及員工的法制意識、道德水平、集體觀念，自動抵制以自我為中心而損害其他利益方的各種行為，包括以管理者自身利益為考量、甚至以企業自身利益為考量，而損害自身利益的國家、社會或者其他相關方利益的行為。

通過文化建設，促使企業內部員工自主自覺地與財務舞弊作斗爭，自主自覺地反映給企業的內審部門，主動提供線索，并跟蹤審計進程，保護國家和社會利益。通過文化建設，也促使內部審計人員提升工作自豪感。

加強內部審計重要性的認知。內部審計可以提升企業內部工作質量，對企業的會計信息、資金管理、違法行為作出約束。應重視企業內部審計部門的監督職能是否得到了實施，因為它可以披露經濟活動信息中存在的錯誤和欺詐行為，有利于企業的健康發展，保護國有財產和企業的利益。

（2）完善公司的治理架構，充分發揮內審的職能

應該把上市公司股東大會的主導地位發揮到最大，不斷完善企業的股權結構，要想股權結構合理的配置，主要應以兩方面入手：一方面，股東大會的職權需要加強確保其權力與職能的有效保障；另一方面，要推動股權多元化，確保公司中的中小股東可以參與公司治理。

（3）健全內部控制體系，幫助審計明確責任人

建立科學合理的內部控制系統并及時修訂和更新企業內部控制系統，使其作用得到最大化的發揮。既然制定了企業內部控制體系，就要要求企業人員嚴格地遵循其規則，制止表面一套背后一套的現象。要針對不同的上市公司制定不同的內部控制系統，健全內部控制體系，以加強其針對性、合理性，防止內部控制不合理所導致的財務舞弊現象的發生。加強內部控制，每個崗位都要做到各司其職，在做好自己本職工作的同時監督他人的工作。

內部控制體系的建立，應充分征求企業內外部審計人員的建議，尤其是征求注冊會計師的建議，因為他們在完成審計項目的時候，內部控制是其審查的重要內容，他們是內部控制的專業人員。這樣有利于防范財務舞弊，也有利于明確相關責任人。萬一出現財務舞弊，有利于將來追責，也有利于利用責任來震懾相關人員。

5.針對企業財務舞弊的外部審計建議

（1）完善監管體制，加強外部審計

要針對上市公司的財務舞弊現象，完善監管體制，企業內部對于職能分工應有明確的規定，防止職權重疊、信息不能充分共享現象的發生。同時，要促使外部審計的深度介入。

外部監督可以是外部審計，也可以是利益相關者甚至其他任何人，所以要完善我國針對財務舞弊揭發者的獎勵與保護，從而加強企業外部監督的介入。對于被舉報人（企業）的處置程序和制度還不夠完善，難以借鑒，或指導其他舉報行為，因此舉報人的合法權益可能無法得到充分保證。若舉報人舉報的企業經專業的會計程序審查后，真的存在財務舞弊，應及時、透明地處置被揭發的上市公司。首先，要制定對上市公司財務舞弊行為揭發人的獎勵與保護，應進一步完善制度，鼓勵揭發糾察。其次，要嚴格保護財務舞弊行為的揭發人員。對于舉報的財務舞弊事項，政府及證券市場主管等部門應予以充分重視，初步調查結果屬于有事實依據的，應馬上派出審計調查組予以審計，并以審計證實的結果作為獎勵舉報人的依據。

（2）規范審計市場，加強審計獨立性

審計市場應實行高標準的準入制度，提高審計人員資格申請難度，使得審計人員對審計失誤的責任承擔更具有敬畏之心。同時，應建立審計質量評審體制，對于每一個審計機構對上市公司所做出的審計結果進行質量評價，如其做出的審計報告無問題，符合企業的真實情況，可以給予其類似AAAA、BBBB等級劃分。對于長期執業質量良好的事務所及注冊會計師個人，應予以高級別資質認定，對于那些為了自身的利益而做出虛假的審計報告的設計機構，要進行資質審查，如只是一些小小的審計錯誤可以授予其B、C等級。若其存在包庇甚至幫助企業財務舞弊的行為，應將該審計機構的資質吊銷，且其出具的審計報告不能作為評判依據。

同時，進一步加強審計獨立性是非常有必要的。可以嘗試建立同業之間的互查，加強對本行業內部的監督和審查，全面貫徹規范注冊會計師事務所執業行為準則，控制證券中介機構和其他上市證券公司之間的協同共謀。與此同時，對于審計機構對違法舞弊行為的揭發，除去其本該得的審計報酬的基礎上，更要給予其獎勵，建立獎勵制度。通過物質獎勵降低審計機構和企業共同違法犯罪的風險，使其監督職能得到充分的發揮。

四、結論

當前，財務舞弊行為不僅使投資者和債權人的合法利益受到了嚴重的影響，而且還會損害我國上市公司的企業形象和長遠利益。現階段，企業財務違法舞弊特別是財務管理人員的違法舞弊行為仍是我國審計人員審計工作的重點。縱使違法舞弊的手段千變萬化，確實加大了我國審計人員審計工作的處理難度，但使用正確的審計手段有助于發現并終止這種違法舞弊行為。同時，要改進我國企業的內部控制、加強外部社會的監督，維護市場經濟、社會秩序和公眾合法權益。