制造業企業財務內部控制存在的問題及應對措施

劉宏明

（蘇州馳昶金屬制品有限公司，江蘇 蘇州 215001）

一、財務內部控制的意義

制造業企業財務內部控制指的是在特定環境下，為促進生產經營效益提高，對內部資源進行優化分配，以實現對管理目標進行優化設定的效果。通過財務內部控制，可實現財務管理的各項目標，實現內部制約和調節，優化程序設計、組織安排、計劃測量和程序方案。制造業屬于我國支柱產業，只有強化制造業企業財務內部控制，才有利于降低挪用公款、企業資產占用等問題的發生率，形成并不斷完善內部自我制約和自我發展體系，有效防范財務風險，促進企業市場競爭能力的增長，使其在激烈的競爭環境下不被淘汰[1]。

二、制造業企業財務內部控制中存在的問題

1.缺少嚴格的存貨采購及保管機制

企業存貨在其經營發展中包含正在生產的產品和正在出售的產品，也包含在生產該產品過程中的材料和物料等物資，以及消耗的材料物資，存貨具有實物形態，具備流動性特征[2]。但是，在存貨的采購及保管中依然存在較多問題。第一是存貨采購環節。在采購存貨的過程中，缺少對采購環節的嚴格把控。在存貨采購入庫過程中，回扣濫收、假冒偽劣、以權謀私等問題時有發生，很大程度上降低了企業資金的利用效率。雖然存貨采購花費較高，但是質量不合格。以檢驗人員進行存貨的檢驗為例，部分人員為謀取不合法利益，經常以次充好，檢驗方式不合理，檢驗質量不符合標準，直接影響產品合格率，導致大量不合格產品進入庫房。企業不合格的產品質量對企業的生產產生嚴重負面影響，若是無法從根本上優化采購環節，將制約企業發展，并帶來不可估量的巨大損失。第二是存貨保管環節。存貨入庫后，相關人員缺少對盤點的重視程度，導致盤點處于形式化，監守自盜問題時有發生，公款私自挪用、存貨保管不合理，直接影響企業經濟效益。

2.固定資產投資管控環節比較薄弱

制造企業的投資金額相對比較高，且生產運行周期比較長，投資回報時間較長，若不能有效開展財務內部控制，將嚴重影響企業的投資收益，給企業造成不可估量的負面影響。在進行風險控制過程中，工程項目預算失控問題時有發生，對采購環節控制產生不良后果。因此，必須優化采購授權、采購審批等各個環節的管理，強化對資產的保護，明確職工責任分配，以降低控制制度停留在形式上的情況[3]。比如，大部分企業為提升企業生產經營效率，降低生產成本，僅設置單一部門開展程序控制及方案的制定及執行，對固定資產的采購環節產生不利影響。在此情況下，人員的權責劃分不明確，授權不合理，審批不規范，盤點不精準等問題時有發生。雖然固定資產管理中有明確的規定，但是在執行規定時存在缺陷，依從性較差，對企業生產經營控制活動產生嚴重破壞作用，造成制造企業相關部門的權責劃分不清。且在這一情況下，固定資產的盤盈并不會計入賬目，資產損壞及報廢等情況無法在財務報告中明確反映，影響了固定資產核算結果的準確性。

3.對預算審批及成本費用管理比較隨意

首先，由于企業管理人員缺少成本管理理念，管理意識不強，導致盲目追求企業經濟效益。多數管理人員大都依靠管理成本開展財務管理，盲目重視財務報表中的相關數據，依據報表數據開展成本控制和管理。但是，會計核算大都依托成本核算進行管理，其與成本管理依然存在一定差異性。其次，管理人員為實現企業績效目標，盲目地以人為形式及逆向進行成本調節。比如，隨意調整會計管理期間的預提費用和待攤費用，以此進行成本的縮減，直接導致成本費用與實際收入不相匹配的情況出現。在進行產品費用分配的過程中，未能合理選擇分配形式，對費用處理的隨意性比較高。最后，在成本費用管理過程中，未經審批私自擅作決定，缺少控制操作程序，將執行與管理混為一談，無法保障成本費用授權與審批被有效落實，極易發生以權謀私的情況，企業利益極易受到預算外成本消耗及超預算問題的影響。

4.缺少內部有效的監督管理

在制造企業工作過程中，由于人員長期從事固定職位工作，對企業工作流程熟悉程度較高，往往忽視管理的嚴肅性，直接在企業內部形成關系網，所以以權謀私和徇私舞弊等情況時有發生。由于企業內部缺少財務有效的監督與管理，直接導致監督管理不到位，企業財產安全受到嚴重侵害。從企業管理層角度，大都認為監督管理部門無法為企業直接產生經濟效益，所以較多企業并未單獨設立財務審計部門和財務監督管理部門，資金挪用情況時有發生。即使有的企業設立了相關部門，也缺少對監管部門工作的重視程度，不能合理進行獎懲，部門管理人員權力缺失且積極性不高，直接對內部控制工作產生不良效果，以致在交接工作時才發現舞弊和資金挪用等行為。

三、強化企業財務內部控制的應對措施

1.強化存貨內部控制

首先，需要對存貨制度的設計進行完善，進行不相容崗位分離的管理，分離采購人員、存貨驗收人員及保管人員，實現訂貨及比價的權責分離機制，分離最終執行采購計劃的人員與詢價人員。在進行存貨盤點工作過程中，必須由專業的存貨保管人員進行核對，并嚴格進行賬目和數量的記錄，財務審計部門需要對其開展相關監盤工作。其次，必須對存貨采購的內部控制進行完善。由于存貨采購價格水平和采購數量存在一定聯系，而采購存貨的質量將直接對產品制造質量和成本投入產生直接影響，因此需要對內部控制存貨的采購機制進行健全完善，可從以下幾個方面進行。第一，優化預算控制體系，嚴格審批超預算采購的流程，實現采購金額的把控，一旦超出采購金額，必須評定供應商的信譽度和材料質量，優化審批流程的建立，不可由管理人員個人進行審批。采購部門必須綜合開展市場調研，結合銷售部門實際銷售狀況，對生產計劃進行優化制定，以構建合理的采購方案和計劃，依據價格及質量，進行供應商的最優化選擇。主管負責人員按相關流程進行審批后進行上報，由管理層逐層審批以后，簽訂采購合同，并依據制定的采購計劃，明確貨品的購進數量，確保采購流程的合理性，以保障在采購計劃規定內實現采購任務的優化完成。第二，對存貨的驗收制度進行完善，確保存貨保管人員能夠嚴格核對存貨數量，明確不同存貨的規格和型號，保障其質量符合生產標準。必須保障存貨能夠與采購計劃內容符合，依據采購計劃進行入庫單的填寫，以實施入賬干預。生產技術人員及品質管理部門必須抽樣對存貨質量進行檢查，保證存貨質量能夠與采購計劃保持一致性，并滿足合同規定的相關內容。最后，必須對存貨保管的內部控制機制進行完善。必須加強存貨保管，強化審批授權管理，及時進行出入庫存貨的記錄，定期開展存貨的盤點，擬定對應的盤點計劃，確保能夠合理進行存貨的擺放，確保存貨的完整性和安全性。

2.強化固定資產內部控制

首先，必須強化風險管理。在新項目制定前，對項目進行嚴格審批，完善市場調研機制，進行可行性計劃的制定，依據內部收益及凈現值實現項目評估，由制造企業領導和投資部門管理者進行雙向審批；企業對固定資產技術進行評估，保證企業資產價值的穩定性；對改進技術進行更新，對固定資產使用年限進行預測，以縮減企業綜合項目成本。其次，必須對控制活動進行完善，對固定資產的購建、應用及分配進行優化處理，提升內部控制效果。

3.加強成本費用內部控制

首先，必須對成本費用管理中的職務分離及崗位分離制度進行合理制定，分離成本費用管理人員的職務；其次，進行成本費用授權審批制度的建立，保證入賬費用符合法律規定，符合實際情況；再次，必須進行成本費用預算控制及生產計劃制度的制定；最后，必須實施全方位的成本費用支出控制。

4.推動監督機制的完善

必須對財務管理的監督管理機制進行完善。可采用輪崗制度對員工進行管理，分析業務操作的規范性，檢查業務操作的合理性，若是發現漏洞，必須分析漏洞發生原因，并采取相應整改措施進行優化。對交接制度進行完善，減少舞弊問題的發生。對員工進行統籌安排，從崗位工作特征出發。建立審計部門，明確其權責，使其可開展有效的內部審計工作。

四、結束語

制造企業在發展過程中，必須強化內部控制，分析財務內部控制中存在的不足，并采取強化存貨內部控制、固定資產內部控制、成本費用內部控制及監督機制的完善，以推動制造企業的健康持久發展。