成本核算細分化在企業財務管理中的應用及案例分析

王進宜

（中交路橋華東工程有限公司，上海 201203）

目前，我國經濟正處于向高質量發展的轉型期，各企業對于財務管理工作的重視程度正在不斷提升。就企業自身發展而言，成本控制是關鍵，也是市場經濟體系中的最主要客觀因素。

一、企業財務管理中的成本核算細分化概述

企業要想提升自身的經濟效益水平，必須建立科學有效的成本管控工作體系。例如，成本核算細分化管理體系，其在合理降低企業運營成本的過程中，也提升了企業的經營效果，對推動企業自身穩定向前健康發展具有重要意義。就企業實際經營現狀而言，只有在生產成本核算方面做好細分化，才能進一步細化財務管理工作內容，提高企業的財務經營能力。實際上，不同行業、不同企業中的財務管理工作不同，其成本核算細分化也存在差異。就以橋梁企業為例，考慮到我國路橋交通行業發展迅猛，在緩解城市交通擁擠問題方面表現十分突出。在面臨客流量、社會需求逐漸增大的大背景下，橋梁多條線路的同步經營管理工作至關重要，其中就存在財務管理中的成本核算細分化問題，其主要是對分攤各條線路的成本內容進行合理核算，優化企業整體組織架構與管理流程。簡言之，在適應大規模多線路鐵路橋交通運營過程中，需要有效控制其大規模運營成本，為人們提供優質服務，以提升企業整體經濟效益。

當然，在運營客流收入增長有限的情況下，橋梁企業也必須思考并提出控制成本、優化企業內部管理、優化車輛運作與維修模式的正確方法，可采用作業成本法進行全成本管理，深度審視企業作業活動，將成本管理責任全面落實到作業實施的環節中[1]。

二、B橋梁企業財務管理中的成本核算細分化案例分析

1.B橋梁企業財務管理概況

近年來，B橋梁企業在嘗試采用作業成本法分析自身財務管理模式，希望做到成本核算細分化，建立以財務管理為首的作業成本細分化綜合管理模式。就B橋梁企業而言，它在提供產品或服務過程中思考了高架交通中成本運營管理的特殊性，確保生產過程與消費過程同步進行，結合無形產品服務質量對乘客運距與舒適度進行衡量分析。考慮到高架交通中車輛運營客流量不大、運力出現過剩、乘客舒適度下降等問題，這些都導致了企業與顧客之間的工序平衡度產生問題，企業財務管理中成本控制管理出現難點。具體來說，B企業橋梁項目地方政府每年的交通運營財政補貼支出為30億元，而自2017年B橋梁企業正式實施票價優惠政策后，其每年固定的2億元財政補貼基本無法做到對折讓程度的有效覆蓋，二者之間出現了高達7億元的財政補貼缺口。這7億元要由B企業獨自承擔，這極大程度加大了企業的虧損壓力[2]。目前，B企業在橋梁交通運營方面財務管理能力愈發增強，但其運營成本也在逐漸升高，為了做好財務管理與財務預測的分析工作，B企業希望提出行之有效的財務管理創新策略，基于作業成本法對企業成本核算內容進行細分優化[3]。

2.B橋梁企業財務管理中成本的基本構成

B橋梁企業在財務管理中對運營成本性質進行了具體分類，如果從全成本管理視角來看，它就應該基于兩類成本折舊與稅費運營期間不可控成本進行分析，其中前四類的成本占到總成本比例的75%左右，它們也是運營管理中的重點被關注項目。其中項目中應該包括了人工成本（14159萬元）、電耗能耗（80569萬元）、維修費用（51657萬元）、其他支持性費用（32108萬元）、稅費（33673萬元）、折舊（78286萬元）等，總計達到455042萬元，上述數據表示了B企業2017～2019年交通運營總成本分類與結構分析數據[4]。

3.B橋梁企業財務管理中成本核算細分化管理的基本思路

B橋梁企業希望在財務管理中做好成本核算精細化管理，設立基于作業成本方法的分階段成本核算精細化管理方法。具體來說就是首先建設維修中心，再對橋梁維修中的試點進行分析，最后全面推廣方法，提高企業自身財務管理中的成本核算細分化管理水平[5]。

首先，B橋梁企業希望確定重點成本項目，并將項目直接納入成本管控范疇中。考慮到重點成本項目大約占到B企業總成本的75%以上，所以也制定了相應的成本管理對策[6]。

其次，B橋梁企業基于運營業務活動按照價值活動進行作業分類，構建了一、二級作業成本管理體系，其中一級為作業前端客運服務，在一級作業成本規劃管理下再細分提出二級作業模式，主要對交通運營相關支持性作業內容進行管理。其中更細分得出了計劃、采購、調度與職能管理相關內容。

最后，B橋梁企業就正式引入并應用了作業成本法，結合作業活動橋梁，專門建立成本與責任單元聯系，建立作業紐帶。在該過程中主要結合運營業務價值鏈對每一類價值活動內容進行分析，建立如下的作業成本法下的成本核算細分化管理體系[7]：

成本資源→成本核算作業活動→成本對象→責任中心

上述結構關系屬于典型的四維映射關系，它們都是圍繞成本作業法所展開的，所建立的是一套成本與責任聯系單元，它基本做到了成本管控措施深度植入業務前端。具體來說，B橋梁企業是希望將作業成本與目標成本管理相互結合，在合理應用作業成本法初步核定標準成本值的過程中，它也希望基于B橋梁企業總體經營目標作為基本導向對目標成本內容進行核實。同時，B橋梁企業還運用了目標成本對作業成本法內容進行優化，平衡修訂標準成本值，追求實現經營管理優化調整[8]。

4.B橋梁企業財務管理中成本核算細分化管理的實踐做法

B橋梁企業在財務管理中追求成本核算細分化管理優化，建立優化管理機制。具體來講，通過作業成本法核定內容作為標準成本依據，在開展成本管理工作過程中明確其中的成本預算、成本控制、成本分析、定額管理、考核激勵等內容，為企業發展變革創造更多可能性[9]。

就以B橋梁企業的預算管理應用作業成本法進行成本核算細分化管理為例，企業所建立的作業標準成本主要是基于單位資產規模中的中觀成本指標而展開的，因為它的周期定額長，且作業標準成本預算數據調整頻繁，變動有序，在一定程度上增加了標準成本指標的縱向、橫向數據的可比性。在B橋梁企業的預算指導定額修訂方面，實施基于作業成本法的成本核算細分化管理需要不斷積累成本口徑，分析成本數據，指導、修正成本定額，對賬面上反映波動較大的成本額內容進行調整，最大限度削弱其成本數據的離散性，以便于更好詮釋成本核算預算細分化管理內容[10]。

在成本核算細分化管理規范與數據記錄應用過程中，則希望基于標準成本要求對企業業務增加數據進行提取與管理分析，最后以報表呈現，有效改變企業基礎數據與財務成本管理利用問題。在成本核算細分化管理與業務信息記錄方面建立層級，對其中中間作業層進行分析，確保財務核算層級精細化、規范化處理，提高成本核算細分化管理水平。

最后，B橋梁企業對成本對比分析應用問題進行了闡述，基于標準成本對成本核算中的預算值與實際值進行細分化對比，進而實現對企業動因作業量差異的有效化解。同時，B橋梁企業提出了成本核算細分化數據分析報表，深入解決標準作業成本法背景下的成本核算細分化管理問題[11]。

從成本核算細分化調整來看，B橋梁企業真正做到了成本核算到位，數據記錄到位，基于標準成本對自身業務增加數據進行了詳細調整分析，建立了財務核算層級精細化體系，規范化處理各項數據內容，進而全面提升了企業的成本核算細分化整體管理水平。

三、總結

綜上所述，在企業中執行成本核算細分化相關對策，對促進企業財務管理具有極大利好。本文基于我國某地區橋梁施工行業企業進行分析，深度了解利用作業成本法優化調整其成本核算細分化管理對策，為B橋梁企業提出了財務管理的有效對策，從不同角度實現了對其成本核算結果的有效細分與完善。在未來，基于作業成本法的企業成本核算細分化管理工作還將進一步推廣與拓展，以為企業贏得更高經濟效益與社會效益。