輕工業企業應收賬款管理問題研究

沈 陽

（上海輕工業研究所有限公司，上海 200011）

輕工業企業的高質量成長不僅是對實體經濟發展的重要推動，也是維持民生健康穩定的重要保障。隨著輕工業企業間競爭的白熱化，越來越多的企業將賒銷作為擴大市場份額的重要手段，為企業快速發展提供了先機。然而，機會也同時伴隨著風險，賒銷的放大往往伴隨著應收賬款體量的增長，部分企業急于求成，盲目擴大應收賬款規模，不注重對客戶信用狀況的調查，不對應收款進行賬齡分析及逾期預警，對逾期應收賬款不及時催討，最終導致企業出現壞賬，對企業現金流造成實質性損失。因此，輕工業企業有必要加強對應收賬款的管理和風險控制。

一、輕工業企業應收賬款管理概述

1.特點

輕工業企業所涉及的行業十分廣泛，主要有食品業、紡織業、造紙業等。可以看出，輕工業企業具有如下特點：一是準入門檻低。輕工業企業是在具備生產資料的條件下，通過技術手段對原料進行加工再造，最終生成生活資料并推向市場，而這些技術手段往往因為易于模仿或者缺乏技術壁壘，導致企業能夠輕松進入相關行業。二是同業競爭激烈。輕工業企業同質化嚴重，可替代性高，這加劇了同業競爭，甚至產生惡性競爭。三是行業分布廣。輕工業相關的細分行業涉及所有生活資料，而各細分行業間差異巨大，導致部分輕工業企業搞大包大攬，缺乏行業專業性。輕工業企業所具有的以上特點，導致了大部分企業處在了買方市場主導的環境中，企業為了在買方市場中求得生存，只能通過賒銷的形式與客戶進行結算，由此應收賬款管理成為企業風險管理中的重要組成部分。因此，輕工業企業的應收賬款管理需要結合其相關細分行業自身的行業特點、自身產品競爭力、客戶議價能力、市場占有率以及現金流情況，制定一套適合其自身的應收賬款管理體系。

2.重要性

應收賬款本質上是企業結合自身產品情況、外部市場環境以及客戶信用條件等多方面綜合因素后，向客戶做出的一種授信行為，而有效的應收賬款管理體系可以增強企業的競爭力。加強輕工業企業應收賬款管理主要有以下幾點重要性：一是合理安全范圍內的應收賬款規模，對處于買房市場中的輕工業企業來說能夠擴大銷售，增加企業產品在市場中的份額。二是安全可控的應收賬款，使企業能夠更快地消化庫存商品，對于快銷品占多數的輕工業企業來說，加快存貨周轉率，能夠有效改善企業的運營效率。三是有效運轉的應收賬款體系能夠使企業對回籠的現金流有準確的預期，從而使輕工業企業可以更有效地配置資金，提高資金利用率，降低資金成本。四是可以維持并提升與存量客戶的合作關系，并能夠在下游市場中提高聲譽，吸引潛在的意向客戶，對于品牌粘性不高的輕工業，這點尤其重要。同時，輕工業企業的單位產品價值普遍較低，更加依賴存貨的快速周轉來達到規模效應。因此，建立一套完善有效的應收賬款體系，不僅能夠減小壞賬損失發生的概率，降低財務風險，更能改善企業的現金流，使其資金能夠更充分地被利用。

二、輕工業企業應收賬款管理中存在的問題

1.信用體系建設不完善

輕工業企業的賒銷行為導致了應收賬款的產生，而應收賬款所帶來風險的高低，取決于信用體系是否完善。然而，無論外部環境還是內部環境，當前我國的信用體系建設并不完善。對于外部環境，近年來我國已經認識到建設信用體系的重要性，去年國務院辦公廳發布了一系列指導性文件，體現了政府部門在信用體系建設方面的信心和決心，但僅就目前來看，相關法律、規章及制度對于鼓勵守信及制裁不守信行為的力度有限，不守信的成本很低。對于內部環境，輕工業企業的客戶群體具有數量多、性質雜的特點，如果沒有完善的信用體系做支撐，勢必導致信用風險的提高。許多輕工業企業內部沒有形成符合自身產品特點以及客戶群的信用體系，對所有客戶都采取千篇一律的信用政策，企業信用額度分配不合理，導致高信用客戶無法享受高額度的信用政策，而低信用客戶卻占用著與自身信用不匹配的額度。

2.缺乏應收賬款風險意識

輕工業企業普遍產能過剩，處于買方市場環境中，企業為了保持市場占有率，通常會采取以銷售為導向的發展策略，企業除了打價格戰之外，不得不采取賒銷方式與客戶進行結算，隨著應收賬款數額的增大，也伴隨著風險的增加，在如此大環境下，企業的應收賬款風險意識也就無從談起。同時，部分企業從高層到基層將賬面收入和利潤作為業務部門業績考核中最重要的考核指標之一，應收賬款的回籠率在考核指標中所占的比例往往較低，而本質上應收賬款是企業為了爭取客戶做出的授信行為，也是業務部門利用企業資源享受的一種權利，收入和回籠率考核占比的不對等，則會導致業務部門為了追求銷售而盲目放大應收賬款，不重視回籠率，忽略了應收賬款背后的風險，由此增加了企業的壞賬率。對于企業高層來說，上級單位針對下級單位的考核往往也是以收入和利潤為主，并不注重考核企業的現金流，這無形中也降低了高層對應收賬款的關注度。

3.應收賬款管理制度不完善

除了公司章程之外，部分企業并沒有專門針對應收賬款的管理制度，制度的缺失導致權責劃分不明確，而輕工業企業又以中小型企業居多，部分企業先天制度就不完善。應收賬款管理制度可分為事前、事中和事后三個時間節點。事前制度的缺失，使企業對客戶信用評估不足，為將來應收賬款壞賬的形成帶來隱患。事中制度的缺失會產生業務部門和財務部門之間溝通不足的現象，出現銷售與核算脫節的問題，業務部門享受著向客戶賒銷的權利，而財務部門則要承擔向客戶催收應收賬款的義務。事后制度主要涉及應收賬款產生后的后續管理制度。一是企業缺乏相應條款激勵有關團隊加強應收賬款的催收；二是缺乏對客戶的評級調整，客戶的資信情況是一個動態的過程，導致客戶信用狀況與實際情況脫節；三是不注重應收賬款賬齡分析及超期跟蹤，賬齡分析可以直觀體現應收賬款的賬期，而有些企業不對應收賬款做賬齡的標記，將單一客戶的應收賬款打統賬，無法體現應收賬款的賬齡，超期預警及跟蹤則更是無從談起。

三、改善輕工業企業應收賬款管理的措施

1.建立完善的信用管理體系

從企業外部環境來看，我國正致力于加快推動更完善的覆蓋個人、企業及其他組織在內，與銀行、行政等社會模塊相掛鉤的信用體系建設。對于企業自身來說，應將更多精力集中完善企業內部信用管理體系。一是盡快建立符合企業自身的信用管理制度，制度應涉及信用管理內容及執行兩部分，包括客戶工商、財務信息的收集，客戶上下游合作企業的調查，客戶信用評級制度以及等級與授信額度關聯方案，后期客戶信用信息的跟蹤，不守信行為的降級及相關信用懲罰措施等。二是建立信用管理部門，該部門致力于負責管理客戶的信用調查、分析、評估及監督，并根據所掌握的最新客戶信用狀況，調整應收賬款信用額度。同時，與業務部門、財務部、法務部及辦公室做好銷售合同中回款相關條款的確認工作，以及督促業務部門做好應收賬款的催討和協助財務部門應收賬款的對賬工作。

2.提高應收賬款風險意識

企業要提高應收賬款的風險意識，扭轉部分輕工業企業以銷售作為結果導向的傳統經營發展思路，在加大產品創新力度和產品質量的同時，將提高銷售質量擺在重要位置，銷售質量所包含的因素中就包括應收賬款的質量。首先，包含董事會、監事會、高管在內的企業高層，要從企業戰略發展的角度把應收賬款的回款視作和銷售同等重要甚至更重要。因為沒有回籠的應收賬款就是空中樓閣，一旦出現壞賬，影響企業現金流，隨時都有崩塌的風險。其次，對于企業中層及基層業務部門，除了長期灌輸應收賬款回籠的重要性外，還要從績效考核下手，提高涉及應收賬款回籠的考核占比，考核指標包含應收賬款周轉天數、回籠率及超期次數等，用激勵和懲罰的方式引導提高應收賬款風險意識。最后，加強審計監督職能管理，通過內控部門及第三方機構的獨立監管，使企業全員認識應收賬款風險管理的重要性。

3.建立健全應收賬款管理相關制度

企業應建立相關制度，明確各部門應收賬款的權利及義務，如財務部負責應收賬款的核算及對賬，銷售部負責催討，信用管理部負責信用評估及額度管理等。制度應覆蓋應收賬款管理的事前、事中及事后，事前應明確客戶信用評估的內容和步驟，事中應包括應收賬款核算的具體要求，事后則應包括績效考核、內控及審計相關內容。所有相關制度應確保具有可操作性，避免出現制度一套，實際操作另一套的現象。