基于營改增政策的企業增值稅籌劃研究

李 玢

（北京軌道交通技術裝備集團有限公司，北京 100071）

營改增制度的推行可以說是社會各界的福音。營業稅向增值稅的轉變，使企業只需對其生產的產品或者創造的服務的增值部分繳納稅款即可，大大減少了重復納稅現象，是稅收制度的重大改革與進步。增值稅制度非常有利于調動企業積極性，尤其對推動服務業以及相關高端科技產業的發展具有重要意義。增值稅制度的實行也需要企業掌握一定的增值稅籌劃技巧，才能最大限度地發揮其作用，幫助企業獲得長久發展。

一、營改增政策下的企業增值稅籌劃需求

營改增政策的實行幫助企業極大地減輕了稅務負擔，有助于促進市場經濟形成一個良性的循環發展過程，同時有助于調動各個領域進一步發展的積極性，推動社會經濟邁向更高的臺階，各種高端服務產業在政策支持下也能實現快速發展。但是，營改增的實施也給企業帶來了新的納稅籌劃需求，只有合理籌劃納稅和節稅，避免涉稅風險，減輕企業稅收負擔，實現延遲納稅，才能真正發揮增值稅給企業帶來的有利之處。

（一）合理利用納稅技巧，規避涉稅風險

想要更好地發揮營改增給企業帶來的減負效果，就需要企業對這項政策進行深入了解，在對這項政策有正確認識的基礎上，有效地優化企業生產經營活動，以及合理地調整財務活動，使企業營收實現最大化。在營改增的實際推行過程中，也產生了不少問題，很多企業對這項政策缺乏正確認識，導致各種偷稅漏稅問題頻發，這就違背了營改增政策推行的初衷。這項政策的推行是為了幫助企業減少稅負，但不代表企業可以違反相關稅收法律規定，采用非法手段逃避納稅，這是法律嚴厲禁止的。但是，企業可以利用一些科學合理的納稅技巧，在合法合規的前提下，減輕企業稅務負擔，通過強化企業內部監督機制，規避涉稅風險。

（二）運用稅收籌劃技巧進行節稅

稅務支出是企業運營過程中最大的成本支出項目之一，對于企業來說，如何減輕稅負是財務部門及相關部門一直在不斷優化的方向。由于傳統的營業稅制度并不十分合理，存在重復納稅現象，而增值稅政策可以有效規避這一問題，在這樣的有利背景下，企業更需要運用合理的稅收籌劃技巧進行節稅，實實在在地減輕企業稅收負擔。

（三）幫助企業實現延遲納稅

營改增措施有利于促進企業經營活動的調整，通過對日常采購環節、生產環節以及銷售環節的各個流程進行分析，實現延遲納稅。延遲納稅是在企業合理繳稅的前提下幫助企業減輕稅收負擔，是合法合規的。通過這一措施可有效降低企業經營成本，增加創收。

二、營改增政策下的企業增值稅籌劃技巧

（一）明確納稅人身份，合理安排銷售額

隨著營改增政策的不斷推進，市場經濟運行也對納稅人提出了新的要求。要重新對納稅人進行劃分，明確納稅人身份，并對其權利重新定位，以前的納稅人層級劃分已經不符合現階段發展需求。例如，要將年銷售額在五百萬元以下的企業定性為小規模納稅人，五百萬元以上的企業定性為一般納稅人。小規模納稅人的增值稅稅率一般是3%，而且國家目前還給出小微企業許多普惠性稅收政策，而一般納稅人的稅率根據不同行業的標準設定一般達到13%、9%、6%不等，小規模納稅人的綜合稅負比一般納稅人的稅負相對來說要低得多。所以企業在對自身進行定性時可以根據實際情況盡量申請小規模納稅人，從而利用這種稅收籌劃技巧實現企業稅收成本的降低。此外，企業還可以通過統籌規劃銷售額，將其應納稅額控制在五百萬元以下，也可以有效減少稅負，總之，營改增政策的實施給企業提供了充足的節稅空間，只要企業懂得合理利用，一定能夠有效減少不必要的稅務支出。

（二）在銷售環節實現增值稅成本控制

在企業銷售環節，應對貨物銷售過程中實際產生的折扣額和銷售額進行明確標記。商品如果有折扣，產生的折扣額不能另開發票，如果折扣額另外開具了發票，就需要計入銷售額中進行稅務繳納。因此，企業可以通過制定合理的銷售方式控制增值稅成本。例如，企業在銷售過程中如果采用現金折扣方式銷售貨物，折扣額應計入財務費用，不得從銷售額中扣除；但如果采用的是商業折扣方式，可按折扣后的實際金額作為銷售額計算繳納增值稅。這樣就可以降低需要納稅的銷售額，從而實現稅務成本控制。

（三）業財融合，區分無法劃分的進項稅額

很多企業在增值稅籌劃過程中，只注重銷項稅額而忽略了進項稅額，尤其是無法劃分的進項稅額。對于此種情況，企業應結合業務形態建立適合自己的劃分形式，對于無法劃分的進項稅額，結合我國現行納稅申報模式，對在即征即退產品和非即征即退產品項目進行分配。首先對無法劃分的進項稅額進行識別，無法劃分進項稅額，標志性的特征是既為即征即退產品服務，也非即征即退產品服務，按照現行增值稅政策不需要對這部分無法劃分進項稅進項清算，當期劃分清楚，完成增值稅申報，后續則不需要進行清算。

（四）科學管理增值稅發票

營改增政策下的企業增值稅籌劃也可以利用增值稅發票稅額抵扣的作用，幫助企業合理減稅。因此，企業要將采購生產及銷售各個環節的增值稅發票保管好，并對其進行充分的利用。當然，利用增值稅發票減輕稅負的前提一定是在符合法律要求的前提下，虛開增值稅發票等違法行為應嚴令禁止，任何觸犯法律的節稅途徑都是不可取的。相關財務人員要嚴格規范自己的行為，遵守法律底線，如有違反必將承擔相關刑事責任，只有遵紀守法的財務人員才能勝任這一工作。此外，企業財務人員對各類發票進行管理時，一定要認真對待，禁止出現涂改發票內容、損壞發票以及丟失發票的情況，為企業有效規避稅務風險。因此，企業要加強對發票基礎管理工作的認識，必要時要實行專人管理，確保每一張發票做好記錄審核，使企業的稅收籌劃工作更加規范。

（五）對企業供貨渠道嚴格把控

企業在原材料購買過程中，其價格、質量、開具的增值稅發票與企業效益有著重要聯系，企業一定對供貨渠道嚴格把關，對原材料價格、稅負等方面進行綜合考量。對小規模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商要進行全方位比較，雖然一般納稅人供貨商的材料價格略高，但是其能提供增值稅專用發票，企業可以通過進項稅抵扣方式降低稅負；小規模納稅人供貨商雖然材料價格相對較低，但是往往在交易中無法直接開具增值稅專用發票，要依托稅務機關代開發票，而且抵扣率低，在進項稅抵扣時無法大幅度減輕稅負。

（六）培養優秀財務人員

營改增的實行，對企業財務管理人員也提出了新的要求，要求相關人員要更具專業性，對國家稅收政策有明確了解，具備專業的稅收籌劃能力。企業應不斷引進優秀財務管理人員，充實財務管理隊伍。同時，要加強現有財務人員的培訓，以培養更多優秀財務人員。市場經濟處于不斷變化中，稅收籌劃的實施要點也應隨之調整，制定不同的籌劃方案，這就要求財務人員要系統地掌握相關財務政策和知識，這樣才能制定出最合理的節稅措施，充分發揮營改增政策的效用。

（七）加強稅務風險預防控制

要做好企業增值稅籌劃工作，首先要加強相關人員的稅務風險意識，全面學習稅務籌劃方面的法律政策以及各項規章制度，規范企業稅收控制行為方式，能夠對企業納稅籌劃措施恰當與否進行評判。相關人員應意識到違規違法的納稅籌劃對國家和企業帶來的重大負面影響，應積極配合國家政策進行合法納稅。企業在進行納稅籌劃工作時，要適時進行分析總結，找出潛在的稅務風險因素，做好稅務風險規避，制定稅務風險預防機制，嚴格遵循國家稅法規定進行納稅籌劃工作，確保合法節稅。此外，企業還要加強對稅務風險評估的重視，對潛在的稅務風險進行預測，對其嚴重程度進行等級劃分，相關人員要做好稅務風險數據記錄。財務部門人員對企業生產經營各環節也要進行深入了解，以便及時發現企業銷售及業務數據中存在的可能的稅務風險。

三、結束語

綜上所述，營改增政策下的企業增值稅籌劃給企業提供了更多納稅節稅空間，企業要充分利用這一政策優勢，做好納稅籌劃工作，合理規劃節稅途徑，同時做好稅務風險預防工作，加強員工稅收意識，確保在合法合規的前提下減少企業的稅務支出。