建筑施工企業稅務風險及其防控措施探討

劉子超 劉鐵民

（沈陽化工大學 經濟與管理學院，遼寧 沈陽 110027）

一、引言

在全面深化改革歷史的進程中，建筑工程行業的基礎性影響充分體現出來，對于國計民生有著相當深刻的影響。尤其是在各級政府加大對建筑工程行業支持力度的同時，建筑工程行業的納稅量也在顯著增加，對于建筑施工企業而言，自身包含的施工作業環節非常多，需要從科學的角度進行研判，這樣才能與稅法基本要求更加緊密結合起來。但是，由于建筑施工環境內容的復雜性，建筑施工企業會面臨著不同方面的稅務風險，進而增加了觸碰稅法等方面的可能性，不論是從哪個層面看，都會危害企業自身的合理利益，也關系著新時期企業在市場環境下的基本形象塑造。為此，需要建筑施工企業對稅務風險問題進行深入分析，并結合實際問題，制定科學的防控應對措施。

二、稅務風險防控中存在的主要問題

1.組織機構在設置上過于復雜，增加了稅務風險發生的可能性

和營業稅相比，增值稅表現出了明顯特征，即存在鏈條抵扣、借助稅票進行控稅等，對遵照銷項同進項互抵的原則要求非常嚴格，這樣才能達到增值稅計征的目標。在市場經濟環境下，建筑施工企業在機構設置上非常復雜，包含了不同類型的子公司等。在建筑施工招投標當中，資質是衡量評判企業的一個重要方面，對于絕大多數總公司來說，在初步完成了競標工作后，會根據自身的實際安排，將相關的施工建設任務，分配給自己選定的分公司，由他們以分包的形式，同步完成建設任務，雖然可以減輕總公司的施工建設任務，確保基本的施工進度，但是也增加了相關部門在財務核算、發票開具、合同管理等方面的實際困難，導致很多工作過于復雜，由此，不利于對增值稅進行銷項及進項稅折扣事宜的推進。倘若發包方或者業主在資質上不允許進行共享，這對于最終做好進項稅額的折扣工作不利，并增加了企業在稅務領域發生相關風險問題的可能。

2.進項稅票不能充分獲取，增加了稅務風險發生的可能性

對于現代建筑企業而言，產業鏈一般比較長，需要較大的資金投入，且前后施工周期長等，都影響了增值稅專項發票的獲取，在當前開展征地拆遷、拆遷補償等方面還沒有專門發票；在建筑施工中，各種原因出現的臨時性房屋租賃或者一些工料采購、物資合同等，也只能出具普通發票，導致折扣無法正常進行，一定程度上影響了進項抵扣稅額的增加，容易在增值稅領域誘發各種潛在的風險，這對于施工企業稅務管控工作不利。

3.扣稅憑證難以有效管理，增加了稅務風險發生的可能性

對于很多建筑施工而言，會覆蓋很多地區，在竣工結算環節，需要以統一的企業名稱來完成發票的開具，這樣增值稅發票往往會非常多，而且較為復雜，無形中增加了歸納、審查等方面的工作量。而且，不少建筑施工企業還逐步建立了大量的子公司，這些都增加了虛開增值稅發票情況的出現，雖然建筑施工企業強化了對扣稅憑證的管控，也逐步完善了相應的稽查系統，但是稅務風險依然存在。

4.納稅資金不夠，增加了稅務風險發生的可能性

對于大部分建筑企業而言，增值稅納稅行為往往是從開票時開始，但是，由于建筑施工市場的復雜性，再加上業主始終處于核心影響地位，受預算完成、管理目標等因素的影響，導致業主不愿意按照最初約定對工程款進行支付，且拖欠資金情況時有發生，不少建筑施工企業存在著墊付稅款完成發票開具的情況，這使得建筑施工企業的資金壓力非常大。

三、新時期深化稅務風險防控的基本策略

1.提高建筑施工企業的風險防控意識

首先，建筑施工企業管理人員要牢固樹立稅務風險基本意識，對稅務風險有深刻認知，并全面掌握稅務風險防控在企業改革發展中的重要影響，結合地方稅務制度，并綜合企業基本情況，對稅務風險的防控規律進行全面遵循，并梳理、制定及完善現有的各項規章制度。其次，加快構建稅務管理環境文化，突出對國家稅法等的宣貫落實，將法制意識融入企業管理建設中，這樣才能更好繃緊企業上下的稅務風險認知紅線，通過扎實有效的宣傳介紹，可以為后續建筑施工企業防控稅務風險起到良好的支撐作用。再次，建筑施工企業要強化對自身的科學研判，對市場進行精準把握，指導稅務風險防控策略的制定，在企業內部完善監督防控工作機制，對稅務人員的工作行為進行嚴格監督約束，確保與國家法律要求緊密銜接。

2.加快風險管理制度的優化完善

首先，建筑施工企業應充分考慮其特殊性，尤其是施工的資金投入大、周期長等基本特點，對稅務管理中的風險應進行全面了解，并結合企業發展建設情況，在稅務風險部門進行工作人員的合理配置，以滿足不斷增多的稅務管理工作需要，逐步優化現有的稅務人員隊伍結構，以此提升建筑施工企業的稅務風險整體管控水平。其次，建筑施工企業對承建的項目進行基本特點分析，精準研判企業施工建設中的常見稅務風險，對實際影響因素進行全面把握，并評估相關因素對企業施工經營的影響，這樣才能更好地指導稅務風險防控措施的制定及優化。在建筑施工企業稅務風險防控機制建設中，高層次管理人員應當多層面融入其中，這樣才能更好地帶動規章制度的深化落實。再次，由于建筑施工的跨區域性等特點，企業需要對國家在不同地區采取稅收政策的差異進行分析，成立專門的稅務核算機構，安排經驗豐富的專門人員統籌把握稅收核算等工作，這不僅有助于國家稅法政策措施的落實，而且還能夠更好地管控漏稅、重復納稅等現象。

3.推動稅務風險預警體系的建立與完善

對于現代建筑施工企業而言，由于受市場、政策、施工等因素的影響，企業稅務管理部門在稅務管理上需要更加重視事前控制，對稅務風險進行深化控制，推動內部稅務風險體系的逐步完善，借助事前預防來更好地發現各種稅務風險問題，避免過于倚重事后處理。對于市場融入度高、管理運行較為完善的企業來說，成熟健全的稅務風險預警體系是非常必要的，他能夠減少企業管理運行中存在的各種問題。現代企業還需要動態性把握國家在稅務方面的新政策、新舉措，從而實現對自身潛在稅務風險問題的有效把握。管理人員基于稅務風險控制的考慮，必須對企業改革發展特點、建筑施工項目情況等進行通盤掌握，進而對企業發展建設中可能發生的稅務風險進行有效預估，并提前有針對性地制定相關的應對舉措，以將風險問題帶來的影響降到最低。

4.對增值稅發票進行妥善管理

對于增值稅發票，政府在進行管理上一直非常嚴格，具體監管在落實上也較為特殊。例如，建筑施工企業在機械設備等的采購中，需要從單位稅控進行切入，專門人員負責機械設備的安裝調試，凡是涉及發票開具、認證及保管等工作，都需要做到照章辦事。在發票進行開具中，需要進行仔細的備案登記，結合建筑施工所在區域稅務等政策的差異，精準了解稅額、附加稅稅率等，同時，還需要從內外部角度對企業稅務風險做好全面分析，這樣才能更好地指導稅務風險控制工作的有效有序推進。在對發票進行管理中，需要不同項目的會計第一時間對增值稅進行統計，需要每一個的增值稅發票交由合作方做好簽收。由于建筑施工的復雜性，在發票管理上，一旦出現違規現象，應當及時交由相關部門進行處理。

5.扎實做好資金管理工作

在社會發展的推動下，我國圍繞著新時期稅制體系建設，也進行了各個層面的探索，相關的政策體系也逐步得到優化與完善。但是，由于建筑施工企業自身的特殊性，在生產建設資金上普遍存在著短缺等問題，更加凸顯對資金進行嚴格管理的必要性，因此，需要企業全面領會合同的契約精神，及時進行工程款的催收，這樣才能讓各個層面的勞動付出得到有效回報。此外，對于建筑施工企業來說，內部流動資金等的控制工作也需要切實跟上，進行嚴格的預算管理，確保在資金的日常流動及分散配置上科學合理，這樣才能減少稅務層面出現風險的可能性。

6.優化組織管理結構，完善企業經營模式

在營改增背景下，組織管理結構對于建筑施工企業的重要性從多層面體現出來，需要從不同角度進行經營完善，這樣才可以強化企業的市場競爭力。在現代市場經濟環境下，建筑施工企業需要對不合理的生產經營模式進行全面改進，包括轉包、分包等，以逐步理順工料、勞務等不同類型供應商的基本關系，避免在納稅責任等方面出現混亂等現象，對納稅程序進行更好地梳理。建筑施工企業在任何類型合同的簽訂過程中，都需要安排經驗豐富的專門稅務人員參與其中，以確保任何一項條款都與國家稅收政策相符合，這樣才能規避在后續施工等過程中的稅務風險，切實維護好企業自身的合法利益。

四、結束語

綜上所述，本文主要圍繞建筑施工企業對稅務風險防控中的問題進行了分析，明確了稅務風險防控的復雜性。建筑施工企業應立足于新的發展形勢，筆者從六個層面對如何更好地提升其稅務風險防控水平進行了探索，這對于加快現代建筑施工企業的發展建設有著重要意義。