生命周期成本法在制造企業中的應用問題研究

畢靚

摘要：生命周期成本法作為一個重要的成本核算方法正在被越來越多的企業使用，制造企業對生命周期成本法的應用尤為重視。但在運用的過程中也出現了一些常見的問題，只有解決了這些問題，才能提高生命周期成本法在制造企業中的應用效率，才能有效地降低產品生命周期各個階段產生的成本。本文對生命周期成本法進行了界定，詳盡地介紹了制造企業中生命周期成本的構成和制造企業中產品生命周期的五個階段。文章分析了生命周期成本法在制造企業中的應用現狀及問題，提出了生命周期成本法在制造企業的應用中出現的問題的解決方法。

關鍵詞：生命周期成本法；生命周期成本；制造企業

引言

中國的經濟在改革開放以來迎來了騰飛，發展的速度舉世矚目，涵蓋各個領域的企業如雨后春筍般蓬勃發展。作為經濟支柱的制造業更是日新月異，隨之而來的是企業間愈加白熱化的競爭，制造企業想要某一領域取得一席之地，最直接的方法就是盡可能地降低產品的成本，提高獲得的利潤。這就要求企業對產品的成本進行全面的預估和分析，而生命周期成本法不失為一個高效合理的手段。因此，企業應該如何合理地利用生命周期成本法來有效地降低產品的成本就顯得非常關鍵。生命周期成本法是從宏觀和微觀來分析產品成本的。由此可見，生命周期成本法在考慮產品成本時比其他成本核算方法更加全面，它能夠大幅提高產品成本管理的效率，在企業的成本管理中扮演著重要的角色。

一、生命周期成本法概念界定

1.生命周期成本法的定義

產品生命周期（The product life cycle簡稱PLC）是指產品從進入市場到退出市場的全過程。它可以分為五個階段，分別為開發階段、初創階段、成長階段、成熟階段、衰退階段。這五個階段可以用線性圖表表示，充分展現了隨著時間的推進產品利潤的變化。

生命周期成本是指產品有效使用期間發生的所有成本。其中包括了消費者與生產者所直接經手的全部成本。具體包括了研發、生產、銷售、維修、處置成本等。

生命周期成本法（Life cycle costing簡稱LCC）是一種計算生命周期內全部成本的方法。它誕生于上世紀中期美國國防部對于軍工產品的成本計算。經過一段時間的探索與實踐，LCC在軍事領域的應用取得了顯著的成效，有效地降低了軍工產品的維護費用。隨著在民用領域逐漸推廣，LCC的應用范圍進一步擴大。生命周期成本法被廣泛地運用于企業的成本控制中，并且有助于企業的產品定價、產品開發、業績評價。

2.制造企業中產品生命周期的五個階段

制造企業中產品生命周期可以分為五個階段，分別是開發階段、初創階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。各個階段有以下特征：

開發階段有以下幾個特征：第一個特征是銷量為零，因為產品還在開發階段，還沒有投入市場。第二個特征是由于是一個產品最初始的階段，所以產生的研發費用很多。第三個顯著的特征是由于這個階段只產生費用卻沒有收入，所以利潤為負并且呈持續下降趨勢。

初創階段有以下幾個特征：第一個特征是產品開始進入市場銷售，但銷量處在一個很低的水平。第二個特征是由于產品剛剛進入市場，會產生很高的營銷和推廣成本。第三個特征是受一些不確定因素的影響，企業的經營風險較高，也就是會產生負的現金流。

成長階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著產品進一步地深入市場，消費者對產品有了更多的了解，銷量也會隨之顯著上升。第二個特征是收入也會隨著銷量的提升而明顯上漲。第三個特征是由于產品需要在市場上被更多的消費者認可，營銷和推廣費用會持續地產生。第四個特征是隨著產品銷量的增長和固定成本的回收，產品的成本有所降低。第五個特征是在這個階段的某個時間點盈虧平衡。

成熟階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著產品的各方面趨于成熟，銷量也維持在一個較為穩定的高水平。第二個特征是成熟期的起始階段由于固定成本的回收，利潤會繼續增長。第三個特征是由于有限的新的消費者，利潤會隨著價格競爭和產品差異化降低。

衰退階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著需求的減少，產品的銷量也隨之減少。第二個特征是產品正在逐漸被淘汰，向產品投入的營銷費用被削減。第三個特征是企業需要著手開發產品的替代品，因此會發生額外的研發費用用以改善原來的產品進而延長產品的生命周期。第四個特征是在從某些情況下企業覺得繼續生產該產品無利可圖，決定停止生產，會產生的一些相應的費用。

以上就是制造業中產品生命周期的五個階段各自的一些特征。

3.制造企業中生命周期成本的構成

在制造企業中產品的生命周期成本可以大體分為研發成本、生產成本、銷售成本、維修成本和處置成本。

研發成本包括調查、設計、試驗等費用，是一個產品在最初階段產生的成本。生產成本包括材料、人工、檢驗等費用，占產品生命周期成本中的很大一部分。銷售成本包括產品運輸、存儲、廣告等費用。維修成本包括維護和修理產品的費用。處置成本是指處置產品或再利用所產生的費用。

其中研發成本主要發生在開發階段和衰退階段，其中衰退階段會產生研發成本是因為企業可能會開發產品的替代品。生產成本在各個階段都會發生，在開發階段和初創階段由于產量處在較低的水平，產生的生產成本較少。在成長階段和成熟階段由于產量的大幅提高，生產成本也隨之上升。在衰退階段，產量逐漸減少，生產成本也隨之下降。銷售成本主要發生在初創階段，成長階段，成熟階段和衰退階段。在初創階段由于產品進入市場需要大力推廣，會發生較多的銷售成本。維修成本發生在初創階段，成長階段，成熟階段和衰退階段，尤其是成長階段和成熟階段發生的維修成本較多。處置成本發生在衰退階段。

二、生命周期成本法在制造企業中的應用現狀及問題

1.制造企業生命周期成本法應用現狀

（1）傳統成本管理理念盛行

由于制造企業對生命周期成本法的認知不足，傳統的成本管理理念在企業中較為盛行。企業依舊在使用傳統的成本管理方法，過于強調生產成本的管理，而對研發、銷售、維修、處置成本的關注度不夠。沒有從宏觀角度進行生命周期成本管理。所以，生命周期成本法在制造企業中的應用還剛剛起步，存在很多問題，有待進一步的完善和改進，從而最大程度地發揮生命周期成本法的效用。

（2）生命周期成本管理機制少有應用

制造企業的生命周期成本管理機制少有應用。主要體現在成本管理由財務部門負責，而不是由各個部門共同管理。另外，制造企業在成本進行管理時沒有顧及企業的發展戰略，也沒有系統的體系，對成本的分析也不夠全面。

（3）對開發階段的成本管理不足

制造企業對產品開發階段的生命周期成本的管理不夠，出現了管理的斷層。具體表現在企業沒有將開發階段的成本和初創階段，成長階段等幾個階段的成本管理聯系起來，在研發產品時沒有與生產部門及時溝通，導致研發和生產成本過高。

2.制造企業生命周期成本法應用問題

（1）對產品生命周期成本的控制不全面

由于成本管理理念的傳統與陳舊，導致企業只限于控制生產成本。企業的關注點局限于單一產品的生產階段產生的一系列成本，企業通常采取削減材料、人工費用以降低成本，卻忽略了研發成本和銷售成本等其他成本。經過對制造企業的成本管理情況的初步分析，從生命周期成本法的角度來看，我們可以看出制造企業通常僅僅局限于對產品的單一成本或某一特定階段成本的控制，而沒有從整體戰略的角度看待這一問題，即沒有同時關注產品的整個生命周期中發生的各項成本，沒有真正意義上理解生命周期成本法的內涵。企業往往斷章取義，以偏概全地看待生命周期中發生的各項費用，沒有從整體上來看待這一問題。

（2）對產品生命周期成本信息的收集不全面

在制造企業中，對產品的生命周期成本信息的收集并不全面，企業管理者往往無法快速地確定某一產品所處的生命周期的特定階段。進而導致了成本管理效率低下，同時也影響了生命周期成本法在制造業企業中的應用效率。

（3）沒有與其他同類企業的生命周期成本進行對比

制造企業僅僅關注企業自身的生命周期成本，而沒有將各項成本放到整個行業中與其他同類企業對比。沒有從戰略的至高點去思考整個行業內產品成本情況的平均值?？偟膩碚f，制造企業成本管理存在很多亟待解決的問題。

三、生命周期成本法在制造企業中的應用問題的解決方法

1.短期和長期生命周期成本管理相結合

短期成本管理主要對生產階段的成本進行管理，而長期成本管理主要對產品的各個階段進行管理。長期成本管理是由幾個短期成本管理組成的，所以我們在關注長期成本的同時不能忽視短期成本。長期成本管理是在確保長期收益的同時降低短期成本。生命周期成本法所追求的產品在整個生命周期發生的各項成本達到最低與社會可持續發展的理念不謀而合。

企業要將短期和長期成本管理相結合，并在兩者之間找到一個平衡點，才能使產品的成本降到最低，才能達到利潤最大化的目標。

2.橫向和縱向生命周期成本管理相結合

橫向生命周期成本管理將成本管理從生產階段向前拓展到了開發階段的研發成本，向后拓展到衰退階段發生的各項成本。與之相對應的縱向生命周期成本管理關注點則是明確生命周期五個階段內成本的分布情況和成本管理的特征。這兩者之間可以起到有效的互補互利作用。企業如果將兩者結合起來，就可以大幅提高成本管理的效率。

3.信息化管理和生命周期成本管理相結合

合理的生命周期成本管理貫穿于產品的整個生命周期，所以我們要將各個階段的成本信息聯系起來，將信息化管理和生命周期成本管理結合起來。企業需要構建與自身生命周期特點契合的管理信息系統。當管理信息系統構建完成后，企業就可以更快速、更準確地確定產品所在的生命周期階段并快速地制定并實行恰當的成本管理方法，同時可以更及時地反饋成本信息。用管理信息系統服務于生命周期成本法可以使生命周期成本法更加高效地付諸實踐。

四、結語

制造企業現在普遍面臨著激烈的外部競爭，優勝劣汰的趨勢日益明顯，企業想要在如此殘酷的市場中占得一席之地，必須要對企業內部進行合理有效的控制，降低成本，優化管理模式，提高效益。電子產品更新換代的速度非常驚人，一些產品甚至還沒有上市就已經被淘汰，行業內部競爭的激烈程度可見一斑。面對當下的情況，生命周期成本法不失為一個合理而高效的手段。通過分析發現生命周期成本法在制造企業中合理的應用可以有效地降低產品成本，所以我們應該大力推廣生命周期成本法，使其成為制造企業成本管理的重要手段?！?/p>

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作者簡介：畢 靚（1984—），女，江蘇揚州人，單位：中國鐵塔股份有限公司揚州市分公司，主要從事財務會計研究。