國有企業內部控制評價有效性

劉惠

在《企業內部控制基本規范》這一政策文件中明確指出，企業要充分借助獨立的第三方審計機構，對內部控制體系的完善性和內部控制執行的有效性進行定期考核與評價，并編制相應的審計報告。但我國國有企業在執行內部控制評價工作的過程中缺乏政策指引和統一標準限制。在評價方法應用不合理的情況下，企業內部控制評價結果存在失實現象。本文以國有企業為研究主體，以企業業務環節和管理流程為主要內容，構建內部控制評價指標體系，并針對國有企業提升內部控制有效性提出相應的策略和建議。

一、內部控制評價有效性的相關概述

依據內部控制的基本內涵，內部控制評價就是指對實現企業內部控制目標的一系列制度、方法和措施進行全面評估，既要考慮到內控制度本身是否具備可執行性，還要對內控系統運行流暢性進行全過程評價。通常認為，內控評價工作從內部評價和外部評價這兩個方面展開。內部審計部門對內部控制的評價重點在于內控制度的運行，包括內控執行對企業經營管理的影響，并為內部控制管理體系的完善提供信息支持;而第三方審計機構開展內部控制評價，則更多關注財務報表信息，以財務信息準確性、內部管理有效性和業務流程規范性為評價維度。一般情況下，企業會采取內部審計部門為內控評價主體、外部審計機構為輔助工具的形式，定期對企業經營管理的有效性進行評價。而外部評價通常是為了滿足企業財務審計、政策法規以及管理質量提升等目的;內部評價則是為了突出企業的風險防范意識，并有效發揮內控評價在會計信息質量、業務流程設置以及資產運營保值等方面的作用。此外，從內部控制評價方法層面來說，內部控制評價的方法包括比較分析法、問卷調查法、模糊評級法、穿行測試法等。企業需要聯系自身管理需求，選擇合理的內部控制評價方法。

二、國有企業內部控制評價指標體系構建策略

依據國家對現代化企業內部控制體系建設及內部控制評價指導等相關文件，聯系行業特征、經營模式、業務流程及管理需求等關鍵因素，針對內部控制執行過程中的制度建設、風險防范、業務控制以及監督審計等全過程，開展內部控制評價工作。在這一過程中，將COSO模型中的五項要素作為內控評價的一級指標，并對一級指標內容進行細化，作為二級評價指標。具體來說，指標內容主要體現在以下幾個方面：

（一）內控環境

影響企業內控環境的重要因素包括規章制度、頂層設計、崗位權責、文化氛圍、企業工作效率以及員工職業道德等要素組成，因此，國有企業內控環境維度的評價指標設置也應當滿足這五項要素的管理需求。其中，制度建設包括企業內部管理各項規章制度，它能夠為企業經營管理和業務操作提供制度保障，也是內部控制工作開展的依據;組織機構設置則關系到企業決策機制的完善性和管理體系的規范性，只有在權責一體化的管理體系下，才能將投資決策的責任落實到崗位層面，并減少內部舞弊現象的發生;文化氛圍構建是指在同一戰略目標引導下，提升員工對內部管理制度的認同感以及日常工作的道德感，營造團結一致、誠實守信、和諧健康的文化氛圍;員工個人的能力與素質對于企業工作效率具有重大影響，因此，在這一維度中，企業要重點關注員工培訓情況，以員工培訓機制運行情況和員工自我成長作為評判標準;員工職業道德系需要企業文化氛圍的逐步滲透，還需要企業做好日常道德教育工作。制度、文化、組織結構、人力資源共同組成內部控制環境基礎，因此，在內部控制評價二級指標建設過程中，可以以這五項內容作為評價指標。

（二）風險防范

通常情況下，風險防范過程涉及到風險因素識別、風險內容分析、風險危害評估和風險應對策略這幾個方面。國有企業在經營管理過程中，必然會受到來自市場環境、財務管理、法律訴訟、資產運營等多個方面的風險因素影響。企業需要結合自身的業務經營特點，對業務環節中的風險因素和關鍵環節進行識別、分析和防范。因此，該維度下二級指標的設置應當以風險因素識別、風險內容分析、風險危害評估和風險應對方案作為主要內容。

（三）控制活動

1.采購業務

通常情況下，國有企業的采購業務覆蓋范圍，主要包括商品制造原料、無形資產引入以及辦公福利用品等。在設計二級指標時，要考慮到采購計劃執行率、采購申請規范性、請購審批有序性、詢價環節有效性，商品采購協議完善性、特殊物資質量、采購付款可控性、采購評估分析準確性等指標內容。

2.銷售業務

凡是涉及商品發行銷售環節，其二級指標設置都需要圍繞著銷售與回款業務。這一環節的內部控制評價指標應當包括：銷售價格設置合理性、銷售價格調整靈活性、客戶資信檔案管理完整性、銷售合同簽訂流程規范性、發貨憑證記錄輸入及時性、售后服務滿意度、收入核算，準確性、應收賬款回收率等。

3.資產管理

國有企業的資產一般涉及到固定資產、無形資產以及倉庫存貨。其中，固定資產可以細化，為房屋建筑、機械設備、辦公用品、電子設備等。對于固定資產的內部控制評價，應當從資產日常維護頻率、資產定期盤點頻率、資產盤盈盤虧處理及時性、資產計提折舊合理性以及資產報廢處置規范性等方面設置二級考核指標;企業無形資產通常以專利技術、著作版權、土地使用權等為主要內容。因而，其評價指標應當包括：無形資產取得合規性、稅款繳納是否足額、無形資產攤銷核算準確性以及無形資產處置評估合理性等;企業對存貨進行內部控制評價，可以從存貨驗收、出庫、入庫、管理等環節的規范性入手，還要評估存貨周轉效率、貨物運輸效率等內容。此外，對于國有企業來說，避免資產價值流失、確保資產運營增值是資產管理環節的重要內容。因此，在設置內部控制評價指標權重時，應當著重考慮資產管理環節。

4.資金管理

現階段，金融政策頻繁變動給國有企業的融資活動帶來了影響，尤其對于一些融資渠道相對狹窄的企業，內部控制評價應當圍繞融資決策科學性、資本結構合理性、債務利息償還率、融資方式適配性、現金流動速率等內容展開;投資活動主要是對資金運營環節的控制，指標設計如下：投資決策可行性分析是否全面、投資風險是否在可控范圍之內、投資成本與收益回報是否均衡、資金預算計劃是否貫徹落實、重大投資項目審批過程是否規范等;資金管理活動則是針對國有企業資金收支活動的控制，涉及到支出審批、成本核算、財務報銷、報表編制等環節，不僅要考核財務信息的真實有效性，還要注意對支出關口進行嚴格控制，避免企業內部存在徇私舞弊現象;紅利分配環節主要考核資金留存率，在設置內部控制評價指標時，要考慮到企業當前所處的發展階段，以股東滿意率、投資穩定性、內部資金充足性作為主要考核指標。

（四）信息溝通

企業內部信息對流互通效率、以及信息技術應用水平將直接影響著內部控制執行情況，因此，信息溝通環節的內部控制有效性評價主要是對企業信息采集、信息傳輸渠道、信息傳輸時效、信息傳達與反饋以及信息管理系統建設情況等內容進行考核。

（五）內部監督

國有企業內部監督一般包括日常監督與專項監督，全面反映企業內部控制執行情況。其中，監督主體獨立性、缺陷認定及時性、信息披露合規性是影響企業內部監督的主要因素。因此，在內部控制評價指標設計時，可以將這三項內容作為二級指標。

三、國有企業加強內部控制有效性的策略分析

（一）完善內部控制框架體系

頂層設計直接影響著內部控制工作開展的方向，而企業管理層人員也是為企業制定經營目標、部署發展戰略的核心主體。因此，只有在管理層推動、上行下效的管理體系下，才能貫徹落實內部控制的各項措施。在這一過程中，為了確保國有資產運營的安全性，管理層人員應當發揮帶頭作用，在當前決策機制的基礎上設置“三重一大”管理制度，提升各項經營決策的科學性。其中，“三重一大”制度應當涉及到議事方式、決策機構、控制流程等，尤其要注意，企業一切重大經濟事項，都必須要在監事會監督和聯簽制度下進行，避免“一言堂”現象。另一方面，內部控制工作的運行，必然涉及到權力與責任界定。在組織架構設置方面，國有企業應當以獨立的內部控制管理部門作為責任部門，在財務管理部門、監督審計部門、物資采購部門、信息技術維護部門以及人力資源管理部門的積極配合下，實現對企業財務管理與業務活動的多方面控制。此外，采取有效的強制和激勵措施，將內部控制有效性評價結果與歸口部門的績效考核直接聯系，通過嚴格的激勵手段和獎懲制度，規范下屬機構及其從業人員的工作行為，確保內部控制工作順利開展。

（二）實現內外部共同監督

一方面，國有企業需要設置獨立的內部審計部門，該部門隸屬于監事會，主要承擔著內部稽查和內控監督職能。審計部門不僅要參與內部控制評價工作，定期編制內部控制審計報告，反饋企業內部控制執行情況，并對出現問題的部門提出整改意見;同時，內部審計部門還需要對預算管理、成本控制、風險評估等業務流程進行監管，加強對關鍵環節的全過程控制。另一方面，國有企業還可以發揮外部審計作用，定期聘請外部審計機構，對企業內部控制系統運行進行審計和評價，及時識別企業經營管理過程中的風險與漏洞，并依據審計報告整改內部管理流程，實現內部控制閉環管理。

四、結語

總的來說，國有企業開展內部控制評價工作，是企業適應宏觀政策和微觀經濟環境的必然選擇。在評價過程中，應當聯系COSO模型，從內部控制的五個基本維度出發，分別設置一級指標與二級指標，對內部控制系統運行情況進行全面分析、評價與打分，并針對評價反饋信息，做好后續的整改工作，有效提升內部控制活動的實施成效。

（作者單位：新華文軒出版傳媒股份有限公司廣安市分公司）