內部控制視角下對事業單位預算績效管理的思考

葉小敏

【摘 要】事業單位預算績效管理工作作為預算管理的重要內容，需立足于內控基礎重調預算績效管理方案，以此提高管理水平?；诖?，本文簡要分析了事業單位預算績效管理與內部控制的關聯性、管理現狀，并通過規范預算績效管理流程、明確預算績效考核指標、加強預算績效信息化建設、增強全員預算績效管理意識等路徑，促進事業單位的可持續發展，使其在國民經濟發展中發揮促進作用。

【關鍵詞】內部控制；事業單位；預算績效管理；績效考核指標

在我國18類事業單位中，預算績效管理是決定事業單位管理水平的關鍵因素。若能充分結合內控要求制定可行性預算績效管理方案，可為事業單位管理改革事項的落實提供新指引，故而應予以重視。同時，還應根據事業單位性質加強預算績效管理與內控體系的聯系，便于推動事業單位的規范化發展。

一、事業單位預算績效管理與內部控制的關聯性

事業單位預算績效管理與內部控制兩者間有著重要關聯，具體體現在以下三個方面：

一是目標一致。內部控制與預算績效管理均以提高事業單位綜合效益為管理目標。同時，預算績效管理還可以通過控制內部資源的方式達到節能降耗的目的，從而為事業單位節省一定的成本開支。

二是覆蓋范圍一致。預算績效管理主要是利用設定預算額度以及評估考核標準等方法，對事業單位各項業務進行全過程管理，而內部控制則集中在事業單位的每項決策中，由此兩者均能達到全過程管控效果。

三是全員性。事業單位預算績效管理與內部控制都能在全員共同參與的前提下，獲得更大的績效管理成果。比如，在預算績效管理中需要得到全員支持實施預算編制、預算評估，而內部控制同樣地離不開事業單位全員的重要協助。因此，加強兩者聯系具有一定現實意義。

二、事業單位預算績效管理現狀

事業單位預算績效管理工作現今仍存在以下不足之處：

管理流程混亂。新內控規范中明確指出，內控應滲透到預算績效各個環節中。從當前實際情況來看，事業單位所實施的預算績效管理措施并未融入內控理念，造成預算績效管理工作未能獲得預期成效；而在具體管理流程中，因工作量較大，造成事業單位管理人員所制定的預算編制缺乏一定的科學性與可行性，甚至所采用的方法也較為單一。因此，應從內控視角方面針對原有管理流程予以規范。

評價指標不明。事業單位所制定的預算績效管理評價指標未能涵蓋風險評估、流程管理等內容，造成事業單位在預算績效管理工作中無法根據業務需求給出可靠的預算方案，從而引發預算超標等問題，長此以往，勢必降低事業單位經濟效益，增加其財務風險。因此，應依靠內控理念設立明確的評價指標，便于優化預算績效管理體系（陳昕，2019）。

信息化水平不高。事業單位預算績效管理工作若能引進信息化技術，將有效提高管理效率，并強化內控效果。然而，實際上當前大多數事業單位都未能設置專屬現代化管理系統，由此造成管理人員面對繁雜的預算績效管理工作常出現壓力過大等狀況，不利于獲得可靠的預算成果。

人員素質不高。事業單位管理人員由于缺乏高水平的職業素養，由此造成預算績效管理工作中未能有效融入內控理念，又或者在引進現代化信息管理系統后，因管理人員未能掌握專業的信息技術知識，導致在系統操作期間無法表現出真正的優勢，以此削弱了信息化管理手段的實效性。同時，部分管理人員內控意識較為薄弱，進而不利于事業單位獲得良好的預算績效管理成果。

三、內部控制視角下事業單位預算績效管理的創新路徑

（一）規范預算績效管理流程

事業單位預算績效管理主要是以管理目標為主導，參照項目成本與評估結果開展預算編制工作，同時它也是事業單位實現內控目標的重要步驟。因此，應充分結合事業單位的工作性質規范預算績效管理流程，以便事業單位能在良好的預算績效管理模式下獲得更高的經濟效益，并在社會上彰顯出突出價值。一方面，預算績效管理過程中，工作人員應在預算編制環節注重歷史數據與現實條件的密切聯系，并避免過于依賴歷史資料造成預算編制缺乏可行性；另一方面，還應對原有預算績效管理流程予以細化處理，將每一項管理職責下發到個人身上，防止出現管理不到位或責任推搡等狀況。

比如，提出具體的預算績效管理方法，包含“滾動預算法”、“零基預算法”等，以此為預算績效管理工作人員提供明確的工作方向。如某教育事業單位在采用滾動預算法時，應參考上一次預算績效指標的達成率對此次預算績效管理方案予以優化，包括全面了解招生數量、課時安排、教學設施投入量等，之后可按照滾動預算法的步驟確保預算績效管理工作具有規范的管理流程。

（二）明確預算績效考核指標

事業單位預算績效管理人員需在加大內控力度的同時，進一步明確考核指標。以往所設立的考核指標較為片面且覆蓋面較為廣泛，造成預算績效管理無法達到預期效果。而今，需從風險評估指標以及流程管理指標方面重新制定預算績效考核機制，以便對事業單位的預算資金進行合理化分配。同時，還可將事業單位劃分為營利型與非營利型事業單位，之后再分別根據事業單位特性選擇適合的評價方法與評價系統。

例如，針對非營利型事業單位，可參照其文化背景、服務宗旨、職能定位等方面設立財務目標與內控目標等，在財務績效目標中可從政府撥款、業務成本、負債率等部分完善預算績效管理體系。而從風險評估部分出發，事業單位可采用設立“評估小組”的方式，對事業單位內部組織的業務活動存在的風險給出預判，以免在資金使用期間造成事業單位蒙受損失。如張家口事業單位在內控階段，專門從預算績效報告與績效目標的匹配度與完成度上展開評估，最終發現預算績效的不合理地方，為事業單位的高效發展提供保障（婁佳佳，2019）。

（三）加強預算績效信息化建設

基于內部控制視角，針對事業單位預算績效管理模式予以創新，還需適當加強信息化建設，既能提高管理效率，又能增加預算績效管理成果的準確性。事業單位應設立專項基金，用于購進信息化設備、引進高新技術，以免受資金影響延緩預算績效管理改革速度。

為了盡快完成績效管理信息化改革任務，已有一部分事業單位針對原有內控信息管理系統進行了升級改造，并結合實務對系統功能予以完善，由此避免花費過多資金用于開發新系統，也能從根本上提高現有資源利用率，最大化控制事業單位信息化建設項目的投入成本。同時，相關人員還就預算績效管理目標制定了可行性整改方案，由此為原有管理人員重新了解改造后的系統性能提供了參考依據，進而提高管理人員對升級后內控信息管理系統的認知水平。相比以往引進新系統，無論從管理理念還是操作步驟上，其難度偏低，無需重新鍛煉管理人員的應用技巧，只需在現有基礎上轉換應用思路即可。

（四）增強全員預算績效管理意識

事業單位預算績效管理工作要想獲得較大的成效，具備較高的內控水平，還應確保內部成員均具備良好的預算績效管理意識，以此為基礎實現事業單位的創新發展。盡管在部分事業單位中已然引進現代化管理系統，但因管理人員缺乏專業知識，造成開展預算編制工作時，依舊無法達到良性控制效果。據此，應通過定期培訓或外出學習等方式，確保管理人員及時掌握預算績效管理系統的應用技巧，并且在培訓中注重內控意識的培養（李想，2018）。

比如，某事業單位從績效評估、績效目標制定、績效評價報告編制、信息系統實訓等課程予以培訓，經過培訓后，管理人員有能力掌握新系統的操作方法，包括在數據采集、項目審批、資金核對等部分，都能依靠新方法提高工作效率。另外，還應根據事業單位會計管理目標設立責任約束制，督促相關人員嚴格遵照事業單位內控要求與預算績效管理內容明確自身職責，并號召事業單位全體員工都能積極參與到預算績效管理工作中，以此為事業單位的長遠發展起到促進作用。

四、結論

綜上所述，基于內部控制視角針對事業單位實施預算績效管理，是當前事業單位整改的重要步驟。所以，相關單位應從預算績效管理流程、預算績效考核指標、預算績效信息化建設、全員預算績效管理意識等方面著手，由此為事業單位管理水平的提高提供重要保障，便于事業單位在完善的內控機制運行下獲得更高效益。

（濟南市美術館（濟南畫院），山東濟南 250021）

參考文獻：

[1]陳昕.關于內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].全國流通經濟，2019（22）.

[2]婁佳佳.基于內部控制視角下事業單位預算績效管理的相關思考[J].財會學習，2019（09）

[3]李想.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].現代經濟信息，2018（24）