我國合伙企業所得稅若干問題研究

李曼麗

摘要：隨著當前我國市場經濟的深化發展，關于合伙企業所得稅發展中面臨的問題，也引起了企業經營人員以及企業管理人員的重視。分析在企業的實際經營管理中，如何合理地理清合伙企業所得稅問題，并且執行相關稅負籌劃作業，成為當前我國合伙企業經營管理中主要面臨的問題。文章針對我國合伙企業所得稅若干問題，進行簡要的分析研究。

關鍵詞：合伙企業所得稅；問題；策略

一、重復征稅問題

分析我國合伙企業所得稅在征收中，征收主體存在問題為主要存在的一類問題。主要表現為：我國合伙企業所得稅在征收中，主要通過征收合伙企業合伙人所得稅的方式，進行相關所得稅的征收。其中如法人為合伙人，是否以法人資格進行所得稅的申報以及征收，則存在較多的問題。如征收則存在重復征稅的問題，如不征收法人所得稅，則存在一定的政策漏洞現象。

例1：A公司為法人合伙企業，其合伙人甲為法人合伙人，乙為自然人，二位合伙人以1∶1的比例投資。成立后，A公司收到各項目公司的分紅款100萬元，某一項目公司的股權轉讓款200萬元。現A公司擬將上述分紅款及股權轉讓款分配給各合伙人。

首先，征稅主體問題的明確。

根據財政部國家稅務總局《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2018〕159號）文件中第二條之規定，合伙企業以每一合伙人為納稅義務人。即：合伙人為自然人的，該自然人作為納稅人繳納個人所得稅，合伙人是法人或其他組織的，該法人或其他組織作為納稅人繳納企業所得稅。

其次，征稅時間的明確。

上述財稅〔2018〕159號文件第三條規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。該條所稱“先分后稅”的生產經營所得和其他所得指的是合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。通俗地講，就是說項目公司分到合伙企業的利潤就需要合伙企業繳稅。這也是合伙企業與一般企業的不同之處，應特別注意。

再次，也是目前最難以解決的問題，就是法人合伙人在取得的稅后股息收入的重復征稅問題。

以上述例1分析，法人合伙人甲收到的分紅款50萬元，原本就是項目公司稅后利潤的分配，項目公司本身繳納25%的企業所得稅后的利潤分配，合伙企業本身是稅收透明體不交所得稅。按照現行常規做法，法人合伙人收到分紅款后，？還要再繳納25%的企業所得稅。這樣實實在在繳納了兩道企業所得稅。

現行常規做法的觀點，其實就是按照《企業所得稅法》第二十六條第（二）項，符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益為免稅收入、《企業所得稅法實施條例》第八十三條，所稱符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。而法人合伙人收到的投資收益不是直接投資于被投資企業而取得的。

筆者認為，首先大家目前認同的觀點是合伙企業是稅收透明體，本身并不繳納企業所得稅。其次按照國稅函[2001]84號文件之內涵，法人合伙企業所得的股息紅利不視作合伙企業的收入，而直接作為投資者的收入，這在某種程度上肯定了該收入屬于直接投資收益，符合《企業所得稅法實施條例》第八十三條之規定，形成了企業法人的免稅收入，因此企業法人收到的該筆分紅收入（即股息紅利）不需要繳納企業所得稅。而且從稅法的立法看，稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。實質課稅原則指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

實際操控過程中，某地方性政策在2010年的規定趨同了筆者的觀點，其認為：合伙制企業從被投資企業獲得的股息紅利等投資性收益，屬于已經繳納企業所得稅的稅后收益，該收益可以按照合伙協議約定直接分配給合伙人，而法人合伙人的企業所得稅按照《企業所得稅法》執行，將其納入了免稅收入的范疇。但是2015年，又趨于稅法字面解釋，否定了這種做法。

最后，合伙企業的股權轉讓所得應繳稅額的確定。

根據財稅〔2000〕91號文件及〔2008〕65號文件規定，合伙企業在計算生產經營所得和其他所得時，按照個體工商戶計算所得的方法，再扣除特殊扣除項目后，計算出應納稅所得額，按比例分配給各位合伙人，再由各合伙人分別繳納企業所得稅或個人所得稅。

二、稅負轉移問題

合伙企業在經營管理中，所得稅的申報、監管、征收、繳納、從作業過程分析，為企業，財務機構，稅務機構，銀行四個環節。其中從合伙企業的經營發展方式方面分析，稅務轉移問題，則為普遍存在的一類問題。其中稅務轉移問題，主要表現為：合伙企業經營中持續虧損，相關規定中彌補時間不得超過5年。該類現象下，合伙企業可通過轉移分配等措施，進行稅負的轉移，而法律未有明確的限制規定，最終對于所得稅的有效征繳，造成了一定的影響。

三、我國合伙企業所得稅發展中的優化措施分析

1.明確征收主體，規避重復征稅

我國合伙企業所得稅征收發展中，為合理地提升我國合伙企業所得稅征收質量，并且降低因政策不明確，造成的合伙人、合伙企業法人利益受損的現象。實際發展中，可通過明確征收主體的方式，進行所得稅的征收，規避在法人作為合伙人的企業中，出現重復征收的現象，確保合伙人的切身利益，同時確保所得稅征收政策的有效實施。另外關于征收主體的明確，監管部門以及稅務征管部門，司法部門在實際發展中，應從稅法條款明確，司法解釋，征管部門積極宣傳的方向進行發展，以此確保合伙企業在發展中，企業合伙人，法人合伙人，以及稅務籌劃人員，對于相關政策，執行依據的準確解讀和了解，確保征管機構稅務征管工作的穩定實施，同時規避因相關政策執行條款制定不明確，存在司法漏洞，造成的下級單位重復征稅，企業權益受損的不良現象，同時達到促進合伙企業所得稅的科學征管，降低因征管政策不完善，相關執行條款不明確造成的不良現象。

例2：某文化體育企業為法人合伙企業，某月總經營收入為10萬元整，按照所有的征稅標準計算，企業需要支付的稅款約為6？000元/月。其企業法人月收入為10？000元，按照個人所得稅征收標準，其法人需繳納個人所得稅290元/月。按照該類征收標準，則法人合伙企業在進行稅收繳納時，出現了重復繳納，以及稅務部門重復征收的題，對于企業的實際收益造成了一定的影響。另外在未明確征收主體的情況下，如依照個人進行征收，則造成了國家稅收收入過低的現象，如以企業為主體進行征收，不進行個人征收，則需明確相關法律，以及征收稅率的調整，以此合理地提升企業收益，同時確保國家稅收的穩定性。

2.先征后返，企業申請

合伙企業在經營管理中，關于所得稅的征收管理，隨著政策的變化以及征收方式的變化，出現了征收錯誤，以及違規避稅現象較為多見。基于該類現象分析，稅務征收部門可通過實施先征后返，企業申請的形式，進行相關合伙企業的所得稅征收。具體執行中可以年為單位，通過年申報、年審批的方式，進行所得稅的征收。之后基于企業申請，以及相關憑證提交的方式，進行相關重復征收目錄的返還，以此提升稅務征收質量，同時促進合伙企業所得稅征收的良性發展。

另外在實際發展中關于先征后返策略的實施，稅務征管部門也可通過結合稅收優惠政策，如結合小微企業免征稅政策，聯合開展先征后返的稅務征收管理工作，以此達到提升稅收質量、優化區域營商環境的目的。其次關于企業申請模式的實施，為避免出現合伙企業違規避稅，以及違規稅負轉移的現象，稅務征收部門應就相關申請憑證，申請規則進行細化，并結合關聯企業憑證審核的方式，執行相關稅金返還工作。以此確保相關稅收優惠政策效果的合理發揮，同時推動區域企業的規范化，合法化經營發展。

3.加強征稅技術研究，提升技術監管

合伙企業在發展中關于所得稅的征收，加強征稅技術的研究，提升技術監管，對于合伙企業所得稅征收質量的提升，以及征收科學性的提升意義重大。其中在具體實施中關于征稅技術的研究，以及技術監管措施的實施，稅務征管部門及研究人員，應基于合伙企業的全年經營現狀，以及相關財務數據現狀，財務憑證記錄，進行合伙企業的經營監管。以此達到稅收有依據、合法征稅的目的，同時達到減少合伙企業偷稅漏稅、規范合伙企業穩定發展的目的。

四、結語

從當前我國合伙企業所得稅的征收發展現狀分析，關于其在實際發展中存在的各類問題，稅務征收部門在實際發展中，為切實有效地提升所得稅征收質量，并且合理地完善合伙企業所得稅征收政策。實際發展中稅務部門可通過先征后返，企業申請，明確征收主體，加強征稅技術研究，提升技術監管，以及規范征收標準的方向進行發展。■

參考文獻：

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[2]謝智勇，史淑霞.淺議有限合伙企業的所得稅納稅實務——以天津C合伙企業（有限合伙）為例[J].現代商業，2017（18）.