現行會計制度下行政事業單位內控體系建設研究

侯玉華 楊勇

摘 要：內部控制對于單位經濟活動的風險實施防控具有重大意義，現行的會計制度改革對單位經濟業務處理提出了全新的要求，勢必對單位內部控制產生重大影響。從會計制度改革對經濟業務的影響分析出發，提出加強內控的意義，探討建立完善內控體系的途徑。

關鍵詞：會計制度;內控體系;意義;途徑

中圖分類號：F233? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）31-0070-02

自2017年10月24日財政部印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起在全國所有行政事業單位開始施行以來，對于構建統一、科學、規范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務報告的編制基礎發揮了巨大作用，促進了行政事業單位預算內外資金更加有效地利用。同時，現行會計制度的全面實施，給行政事業單位的會計核算和內部管理帶來了前所未有的沖擊?，F行會計制度下，財務會計和預算會計并行，會計核算業務和財務管理辦法完全改變，使單位會計核算工作量陡然增大，對于全體行政事業單位會計和財務管理人員而言無異于一次革命，使單位內部控制體系重構成為必然要求。

一、會計制度改革對經濟業務提出新要求

1.會計核算業務和財務管理難度更高。現行會計制度下，預算會計、財務會計兩賬并行，兩種會計核算處理辦法并行使用，意味著同一筆會計業務需要同時在預算會計和財務會計兩套核算方法的要求下做兩筆業務，工作量成倍增加，工作難度和強度大幅度提高。同時，兩賬并行，會計科目的設置也分為預算會計科目和財務會計科目兩大類，進行會計核算和賬務處理時，兩類會計科目同時使用，容易造成科目使用混淆，同時也容易造成財務處理的遺漏，從而使工作難度普遍加大。

2.對財務人員提出了更高的要求。業務量和難度的加大，意味著財務工作人員要及時學習并掌握新的會計賬務處理方法，要付出更多時間，精確記憶兩套會計科目和不同的財務處理方法，要花費更大精力處理會計核算業務，做到兩套賬務同步處理，盡量避免出現錯誤或遺漏，這對財務會計人員的工作能力和精力均提出了更高要求，無疑也是一項較為艱巨的挑戰。

3.對財務工作內部分工提出更加精細的要求。財務業務處理的復雜程度提高，一方面業務量成倍增加，另一方面各具體工作崗位之間的聯系更加緊密，使得傳統意義上各財務會計崗位之間的工作界線更加模糊。各財務會計崗位工作聯系更加緊密，各項工作的獨立性變弱，界線模糊，這就要求在內部分工時要更加精細，內部分工既要涵蓋全部業務工作，不能有任何遺漏，同時又要符合單位內部控制要求，科學合理分工，優化各項工作流程，實現既要不斷彰顯內部控制成效，又要不斷提高工作效率和工作效果。

二、加強內部控制的重要意義

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，目的在于提高預算資金使用的安全性和使用效率?，F行行政事業單位會計制度的全面實施，對傳統的單位內部控制體系帶來了巨大沖擊，對內部控制工作提出了更高要求，也更加凸顯了強化財務內部控制的重要性。

1.完善內控體系，保障經濟活動合法合規。所有經濟組織包括行政事業單位在內，都要在我國法律法規的約束范圍內開展經濟活動，法律法規不可違反是一個基本常識，任何單位和個人都要在法律法規允許范圍內開展業務活動，國家負面清單不可碰觸。完善的單位內控體系，能夠確保單位在開展經濟業務時不違法、不逾矩，使各項經濟業務活動均有據可依，保障經濟活動順利開展，保障單位預算資金安全。

2.完善內控體系，保證資金使用安全。行政事業單位掌握大量的社會公共資源，既存在大量的資金分配行為，也存在大量的資金使用情況。在資金具體分配和使用過程中，由于內外部各種各樣的主客觀原因，行政事業單位存在舞弊和貪污行為時有發生的情況，在客觀上也存在著資金被挪用、貪污、盜竊等風險，這類行為一旦發生，將會給國家造成大量的資金損失，造成敗壞的社會風氣，同時對政府形象也會造成不良影響。完善的行政事業單位內控體系，從源頭、過程等資金運作各環節上規范著資金分配及使用的行為，防范各類資金分配使用風險，從而能夠保證資金的安全完整，保證預算資金的高效利用。

3.完善內控體系，促進工作效率提升。行政事業單位財務會計工作千頭萬緒，業務量數量大并且復雜，涉及的資金量也大，優化的單位內部分工和工作協調對于工作效率的提升具有重大意義。完善的內控體系，能夠根據單位財務業務工作實際情況，綜合考慮全部業務工作內容和具體要求，合理、高效規劃設計各業務崗位及工作職責，使各業務崗位相互監督、相互制約，在資金使用安全條件下，確保工作有序開展，提升工作效率。

4.完善內控體系，促進預算執行的順利實施。行政事業單位預算執行進度是預算資金績效考核的重要內容，資金使用進度是預算資金的有效使用與否的衡量標準，也考驗單位組織實施能力。完善的內控體系，能夠從制度層面保證預算資金使用質量和使用進度，在資金使用過程中適時開展績效分析和評價，確保預算執行按計劃順利執行。

三、建立完善內控體系的途徑分析

建立單位完善的內控體系，不能僅僅停留在內控制度制定層面，關鍵要從制度的整體性、全面性、實用性等方面進行綜合考量，關鍵在于不斷提高執行人員的素質和能力。

1.優化會計工作流程和標準，符合現行會計制度要求。行政事業單位首先要根據單位業務活動特點，認真分析本單位的預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、項目管理等經濟業務包含的范圍和具體內容，認真分析覆蓋全面的單位業務組織機構層級組成及分工要求，在此基礎上形成自上而下的業務組織體系并配備相應業務人員，根據當前會計制度要求和有關政府職能部門內控具體要求，本著精簡、高效的原則，再造業務流程，配齊配強會計業務工作人員，優化工作流程。其次，要認真分析單位業務具體處理要求，依據會計制度質量要求，制定單位業務處理各環節工作過程和結果質量標準，以規范和標準實現各業務活動行為標準化、規范化，實現業務處理預期結果可控，促進工作效率和效果不斷提升。

2.全員培訓，全面掌握現行會計制度要求。現行會計制度改革力度之大前所未有，對于行政事業的所有財務會計人員來講都是一次全新的學習，為保證新會計制度迅速落實，精準實施到位，加強對全體財務會計人員的業務培訓非常重要。現行會計制度歷經一年多的實施，許多財務工作人員對于現行會計制度的學習重視和理解程度仍顯不足，仍有相當多的人員對很多財務操作層面的問題存有疑惑，業務處理不熟悉，仍需加大培訓，使財務會計人員全面掌握現行會計制度知識，達到能力要求，盡快進行業務知識更新，加快提高業務處理能力。

3.合理設置業務崗位，提高工作效率。合理的內部控制不是降低工作效率，而是在提高安全性的同時兼顧工作效率的提升，行政事業單位要從本單位業務特點出發，對于財務會計業務崗位要合理進行分工，合理設置既要符合現行會計制度業務處理要求，又要滿足提高效率要求的會計崗位，要根據工作性質和具體要求確定各業務崗位，合理調配相關人員，實際操作中要堅決避免以人定崗。實現風險點工作相互制約，提高資金使用安全，提高資金使用效率，推進預算執行進度，要特別注意避免因崗位制約而造成的不必要的扯皮推諉、人為制造矛盾、工作效率低下等問題。

4.加強過程控制，提高預算執行效果。預算執行效果優與劣，過程控制是關鍵。要做好過程控制，首先要進行單位業務的風險點分析，要對照單位業務流程和業務處理要求，分析單位內外部及財務部門本身可能存在的風險點，并對可能存在的風險點進行等級排序，找出各風險點之間存在的聯系和區別;其次，要針對不同等級的風險點，根據可能形成風險的因素制定相應的防控措施，指定專門部門或人員重點跟蹤監督，對于發現的問題和棘手問題要及時研究處理，把可能出現或已顯現苗頭的風險問題及時解決，保障各項經濟業務在全程監控下順利實施;再次，過程控制歷經一次循環后要形成定規和標準化的操作方法，以便提升工作效率，同時要根據實際情況不斷調整優化操作方式方法，不斷提高過程控制的質量和預期成效。

5.加強結果運用，提高內部控制管理成效。行政事業單位實施內部控制不能僅僅止步于控制，滿足于解決發現的問題。單位要在內部控制發現的問題基礎上，加強對發現問題的結果運用，制定相應激勵機制和懲罰措施，鼓勵單位內部各職能部門主動查找問題，主動整改，主動采取措施提高糾偏糾錯能力，形成上下目標一致、自查自糾的良好氛圍，進而實現內控效率和內部成效不斷提高，發揮內部控制制度優勢的長期機制。

參考文獻：

[1]? 財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[Z].2017.

[2]? 財政部.行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）（財會[2017]1號）[Z].2017.

[3]? 財政部.關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知（財會[2016]11號）[Z].2016.