我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究

王云潔

【摘 要】上市公司內(nèi)部控制信息是市場信息披露的重要組成部分，是影響市場投資人進(jìn)行投資決策的重要因素，是市場投資人投資的重要理論依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)自身吸引融資的重要手段。文章基于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀、存在的問題及解決問題的建議3個(gè)部分對(duì)此進(jìn)行分析研究。

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部控制信息;披露

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）07-0237-02

0 引言

我國這幾年不斷發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞事件，如天華數(shù)字董事會(huì)主席被捕、伊利高管于2004年被捕、科龍電器顧雛軍被捕等都表明了我國現(xiàn)在對(duì)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的管理十分欠缺。對(duì)于投資人來說，任何具有投資價(jià)值的公司除了要有良好的表面性能和發(fā)展前景，還必須有一套完整的內(nèi)部控制體系和真實(shí)有效的信息披露機(jī)制。本文主要對(duì)我國上市公司近年來關(guān)于內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行分析，并提出改善此類問題的一些建議。

1 內(nèi)部控制的含義

想要研究上市公司內(nèi)部控制信息披露問題，首先要研究清楚內(nèi)部控制的概念。當(dāng)前比較權(quán)威、廣泛被接受的定義是1992年美國COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制總體框架》，其指出內(nèi)部控制由公司董事會(huì)、管理層和其他員工共同實(shí)施，為運(yùn)營效率、經(jīng)營效益、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性及嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)創(chuàng)造必須的保證過程。2008年，我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式發(fā)布了首個(gè)《內(nèi)部控制基本守則》，規(guī)定內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層及公司所有工作人員共同實(shí)施的、為完全實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制目的的過程。其控制目的是為企業(yè)管理提供合理保證、遵守法律法規(guī)，保障資產(chǎn)信息的真實(shí)性、有效性、完整性，提高公司運(yùn)營效率及貫徹公司發(fā)展策略。

2 內(nèi)部控制信息披露的含義

內(nèi)部控制信息披露是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制體系所制定的信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以報(bào)告的形式發(fā)表評(píng)價(jià)意見，是投資者判斷企業(yè)價(jià)值的證據(jù)，滿足信息使用者的權(quán)益目的。上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以為信息請(qǐng)求者提供純財(cái)務(wù)報(bào)告無法提供的補(bǔ)充信息。只有通過財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制信息的結(jié)合使用，投資者和其他相關(guān)信息用戶才能充分了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和營運(yùn)能力，判斷公司是否能夠長期可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而做出正確的投資決策。

3 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和存在問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題越來越受到關(guān)注。目前我國關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)并不完備，大多是借鑒其他國家先前制定的規(guī)章條例，并不完全適合我國上市公司的情況，致使我國上市公司內(nèi)部控制信息披露方面還存在許多問題。

3.1 披露標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范及披露內(nèi)容不統(tǒng)一

我國已頒布的有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)未統(tǒng)一內(nèi)部控制信息應(yīng)該要披露的內(nèi)容，也未統(tǒng)一界定標(biāo)準(zhǔn)。上市公司披露內(nèi)部控制信息時(shí)，主觀愿望行為使信息喪失可比性。此外，我國還缺少相關(guān)法規(guī)制定統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷評(píng)估的量化標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只能根據(jù)自身規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受能力來制定量化標(biāo)準(zhǔn)，也使其存在很大的主觀性。如果一些上市公司選擇簡單披露，會(huì)掩蓋公司內(nèi)部控制存在的問題，或?yàn)榱私档桶l(fā)布披露報(bào)告的成本，使信息需求者無法完全了解公司的內(nèi)部控制。

3.2 內(nèi)部控制信息披露的外部監(jiān)管力度不夠

第一，法律監(jiān)管力度問題。現(xiàn)行的制度僅要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性、相關(guān)性、完整性進(jìn)行審核評(píng)估，并在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中作出意見評(píng)價(jià)，沒有明確界限那些披露虛假信息或者不披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)的法律責(zé)任，導(dǎo)致這些企業(yè)不付出代價(jià)就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行舞弊修飾，使投資者發(fā)生決策失誤，其他會(huì)計(jì)信息使用者也得不到完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第二，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督問題。由于缺乏對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序高度監(jiān)管，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所舞弊的丑聞也時(shí)有發(fā)生。現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，沒有對(duì)其他財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范要求。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的評(píng)論標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，注冊會(huì)計(jì)師舞弊應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任處罰太輕，法律層面缺少對(duì)注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)制性懲罰的有關(guān)規(guī)定，因此，注冊會(huì)計(jì)師舞弊所需要承擔(dān)的違法成本很低。

3.3 上市公司對(duì)內(nèi)部控制及信息披露的主動(dòng)性不夠

企業(yè)的內(nèi)部控制信息對(duì)于外界來說，是衡量一個(gè)企業(yè)實(shí)力的重要依據(jù)。經(jīng)營狀況好的企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露可以給信息使用者傳遞一種良好的形象，傳遞良好的經(jīng)營狀況，從而使企業(yè)更好地吸收融資、降低融資成本，此類企業(yè)愿意將內(nèi)部控制信息披露。經(jīng)營狀況差的企業(yè)，內(nèi)部控制信息披露會(huì)傳遞給信息使用者關(guān)于企業(yè)不良的影響信息，有損企業(yè)形象，因此此類企業(yè)不愿意主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息。此外，很多企業(yè)為了避免公司內(nèi)部信息被競爭對(duì)手利用，也不愿主動(dòng)將企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行公開披露。

3.4 信息使用者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息需求不強(qiáng)烈

現(xiàn)實(shí)中，很多投資者并不具備相關(guān)的專業(yè)投資知識(shí)，進(jìn)行投資時(shí)只考慮公司披露的財(cái)務(wù)信息而忽略公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，并未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告只是企業(yè)運(yùn)營的成果，并不能揭露企業(yè)運(yùn)行的實(shí)質(zhì)過程和真實(shí)狀況。由于這類投資者很少先關(guān)注上市公司披露的內(nèi)部控制信息再去做出投資決策，上市公司更沒動(dòng)力去披露內(nèi)部控制信息。

4 對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題改善的建議

4.1 完善上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法律規(guī)定

解決企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一的問題，最直接有效的辦法是完善相關(guān)法律法規(guī)，將法律法規(guī)統(tǒng)一規(guī)范化。相關(guān)部門應(yīng)制定或者完善更加詳細(xì)準(zhǔn)確的法律法規(guī)，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容、時(shí)間、方式等都制定統(tǒng)一的模式，避免出現(xiàn)披露時(shí)間和披露方式混亂，縮小上市公司投機(jī)取巧的空間。

4.2 加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的內(nèi)外監(jiān)管制度

第一，內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及企業(yè)運(yùn)行全過程的體系，企業(yè)不僅需要按時(shí)制定內(nèi)部控制信息披露，還要通過自身的機(jī)制來控制內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，以及能否適應(yīng)各種新突發(fā)等情況。因此，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)、監(jiān)督和管理每個(gè)職位的相關(guān)責(zé)任及義務(wù)的履行。

第二，外部監(jiān)管。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系后，企業(yè)能否建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，還需要外部監(jiān)督。外部監(jiān)督的加強(qiáng)，主要包括完善注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)和審核，增強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管等。即使管理層的內(nèi)部控制報(bào)告已經(jīng)被注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證過，也需要監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告再次監(jiān)督。同時(shí)，政府也需要完善這方面的法律法規(guī)，提高上市公司和注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的成本，以此壓制內(nèi)部控制信息披露弄虛作假。

4.3 實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)上市公司披露內(nèi)部控制信息的主動(dòng)性

政府或有關(guān)部門制定針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策或其他獎(jiǎng)勵(lì)方式，激勵(lì)上市公司主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。這樣有于企業(yè)為得到獎(jiǎng)勵(lì)而加強(qiáng)內(nèi)部控制體系有效性。披露內(nèi)部控制的正面或者負(fù)面信息與企業(yè)管理層的利益相關(guān)，因此保證管理層的風(fēng)險(xiǎn)可以讓管理層積極主動(dòng)地去進(jìn)行信息披露。

4.4 加強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露需求

上市公司披露內(nèi)部控制信息的重要原因之一是外部信息用戶對(duì)內(nèi)部控制信息的需求。投資者決策不僅受外部環(huán)境也受自身?xiàng)l件的影響，但投資者往往只重視財(cái)務(wù)分析，對(duì)內(nèi)部控制信息的需求不大，導(dǎo)致上市公司披露的主動(dòng)性也跟著降低。因此增加外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的需求程度十分必要，外部需求強(qiáng)，倒逼企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制，政府相關(guān)部門再適當(dāng)宣傳和引導(dǎo)投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的理解，以及了解內(nèi)部控制信息對(duì)于投資決策的作用，增加投資者等利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求。

5 結(jié)語

上市公司所披露的內(nèi)部控制信息對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定起著重要作用，其內(nèi)容的真實(shí)性和有效性直接關(guān)系著證券投資行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。重視上市公司內(nèi)部控制信息披露問題十分必要，要解決此問題，不僅需要企業(yè)自身的自覺性、守規(guī)意識(shí)和投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的充分理解和運(yùn)用，還需要政府及相關(guān)部門制定相應(yīng)的規(guī)范和條例，從鼓勵(lì)和監(jiān)管兩個(gè)方面入手，引導(dǎo)企業(yè)自覺管控自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

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