內部控制視角下會計職業道德提升對策

【摘要】在保證會計信息質量，實現會計信息的真實性與客觀性方面，會計人員是否能夠遵循職業操守是關鍵因素。而完善的內控制度在監督會計人員遵守職業道德方面發揮著不可替代的作用。近年來，隨著一系列財務舞弊事件的發生，人們開始懷疑會計人員的公正性以及企業內控體系的完善性。本文從強化企業內部控制視角，探討了提升會計人員職業道德的對策建議。

【關鍵詞】內部控制? 會計職業道德? 內部控制優化

一、會計職業道德現存問題

會計職業道德是指會計從業人員在進行會計核算與從事會計活動中應當遵循的職業規范。它是會計人員在從事會計工作時應遵守的基本規范，對會計人員的行為與工作具有引導、規范與制約作用。會計人員職業道德水平的高低直接影響著會計信息質量的客觀性與真實性。隨著經濟的不斷發展，會計從業人員隊伍逐漸壯大，在促進我國經濟發展的同時從業人員職業道德所存在的弊端也逐漸暴露出來。當前，會計從業人員職業道德主要存在以下問題。

（一）違背職業原則。會計職業道德對從業人員提出了誠實守信與客觀公正的要求，保證會計信息的真實性。隨著企業所有權與經營權的分離，公司經理人的個人利益與公司利益直接掛鉤，為了“修飾”業績以獲取私利益，經理人可能會威逼利誘會計人員對財務信息進行篡改，進行數據造假。對于毫無底線的某些財務人員來說，此時妥協成了他們唯一的選擇。從而致使會計信息失真，財報信息的真實度出現了嚴重偏差。

（二）對本職工作認識不清。隨著會計行業的興起與發展，財務人員數量大幅增加，但整體素質水平卻差強人意。一些會計從業人員在日常工作中不思進取，對待工作敷衍了事，墨守成規，存在嚴重的“磨洋工”現象。會計人員這種較差的業務水平與低效率的工作不僅使得財務信息的可靠性水平較低，影響管理層決策與投資者的判斷，導致公司難以降低成本提高核心競爭力。

（三）未正確區分個人利益與集體利益。會計信息質量是會計的生命，而遵守會計職業道德是會計人員職業的前提。會計職業道德要求會計人員應該廉潔自律，這一職業守則要求財務工作者應正確處理個人利益與社會利益以及集體利益的關系。但在實際工作中，許多財務工作者為了追求個人利益，違反職業道德的基本準則，不顧職業與道德底線，貪贓枉法、營私舞弊，不僅影響企業收益、減少國家稅收，還嚴重影響了整個會計行業的風氣。

二、內部控制對會計職業道德的影響

COSO報告對內控的定義是“由主體的各層次實施旨在為實現其主要目標提供合理保證的過程”。對于企業而言，健全的內控制度與內控體系更有利于經營活動的順利進行。對于會計人員從業規范的監督也是企業內部控制的重要內容，企業內部控制對于會計人員職業道德的影響涵蓋了如下方面。

（一）規范會計人員行為。健全的內部控制能夠有效強化內部監督，對會計人員的不當行為進行規范;另一方面，健全的內控制度更有助于塑造良好的企業環境和向上的工作氛圍、提升企業的凝聚力，從而對財務人員的行為起到正向引導作用。

（二）增強會計人員責任風險意識。責任風險意識是會計人員職業謹慎性的體現。企業的內控體系中的不相容崗位分離制度、授權審批制度都是從增強會計人員責任風險意識角度出發設置的。這些內控制度的實施有利于財務人員明確自身的分工以及職責權限，提高對自身工作的謹慎與風險意識，從而不斷提高會計工作的質量與水平。

（三）合理保證會計人員的客觀公正性。職業道德中所要求的客觀公正是指會計人員在從事會計工作時要不偏不倚，保持中立，切忌因為自身主觀因素而影響財務信息的客觀真實性。內部活動貫穿于會計工作全過程，通過良好的內控環境來帶動其他部門員工對財務人員進行事前，事中以及事后監督。處于二者共同協調監督環境下的財務人員，能夠更加公正客觀的對待自己的工作，規范自身的行為。

（四）保護社會利益不被侵害。社會利益原則是會計職業道德基本準則之一。會計人員因其工作性質，經常能夠接觸到錢財及其他貴重物品，職業道德的缺失使得他們在利益的驅使下極易做出損害社會利益來謀取個人利益的事情。有效的內控環境在積極向上的企業文化以及員工凝聚力形成的方面有著不可替代的作用。內部控制的定期盤點與監察制度也有利于企業更早發現會計人員所做出的危害社會利益的事情，保護社會利益與集體利益。

三、優化內部控制提升會計人員職業道德的對策

（一）完善企業內控制度

發揮內部控制對職業道德作用的基本前提是企業應建立并不斷完善內控體系以及與之相對應的內控制度。內控活動的有效進行是由一系列切實可行的內控制度來支撐的。企業要想發揮內控對職業道德觀念的強化作用，在訂立內控制度時，應包括相應的獎勵懲罰機制。對于表現突出、表現出較高的職業道德水平的財務人員給予獎勵，而對于違反內控制度，不遵守職業道德的財務人員則給予懲罰，從而對財務人員職業道德水平的提升起到潛移默化的作用。

（二）優化內控環境

企業內部控制環境是企業內部控制的基礎，它貫穿于內控的全過程，支撐著整個內控活動的進行。對內控環境的優化，有利于為企業內部控制的其他活動的有效進行奠定良好的基礎。有效的內控環境對企業形成積極向上的企業文化具有推動作用。而良好的企業文化氛圍為會計人員遵循職業道德提供了環境基礎。

（三）增加公司整體的協同監督作用

內控制度是企業制度組成中不可或缺的一部分，需要管理層與各部門共同協作才能使之有效發揮。首先，在內控活動中企業內審部門應發揮主力作用，對財務部門所出具的信息資料進行嚴格把控，確保會計信息質量的真實性。其次，信息的質量直接影響著公司整體的利益，與公司的每個員工的利益息息相關。因而，對財務人員的監督不應只是內控部門的職責，而需要各個部門協同合作。完善的內控體系能夠充分調動其他部門員工對財務人員監督的主觀能動性，有效發揮公司整體對財務人員的監督作用，提高審計部門對自身工作的積極性。

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作者簡介：楊銳（1982.01-），現就職于吉林亞泰房地產開發有限公司。