行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析

陳倩

摘要：隨著我國財政體制在進一步的深化，財務內控制度對于行政事業單位有著保護資產的完整以及加強廉政建設，杜絕腐敗現象發生的作用。2012年，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，至今已有8年，在實施這一規范的過程中，很多行政事業單位逐漸建立起一套比較可行的內部控制體系，但是在實施階段還存在很多問題，本文就財務內控控制中表現的突出問題進行分析，有針對性的提出解決的途徑和對策。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控制度;內部控制;風險

一、引言

《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2012年頒布，該規范對于行政事業單位提出了新的要求，讓其對于內部控制制度加以建立并完善，提高單位內部管理水平。全國各省市先后開展了關于建立行政事業單位內部控制體系的貫徹宣傳和推進實施工作。財務內控制度對于行政事業單位財務管理工作有著十分重要的作用。

行政事業單位內部控制通過將制衡機制嵌入到制度建設中，實現不同制度之間的相互依存，建立全面的內部控制體系，滿足經濟活動標準化管理單位的需要，最終達到提高管理主體內部管理水平的目標。與此同時，行政事業單位內部控制通過將風險防范的關口前移，綜合運用多種管控方法構建內控體系，從單位內部經濟活動風險管控這一角度來落實廉政風險防控的要求。

二、行政事業單位財務內控制度的重要性

（一）有利于保證國有資產使用，預防內部經濟風險。行政事業單位的大部分周轉資金來自國家財政撥款，完整的財務內部控制制度，對于加強防控以及規范業務流程方面有著重要的作用，能夠適應確保國家資金的有效的運用;此外，在將國家資金重新用于社會職能時，財務內部控制制度在當國家的資金運用于社會中時能夠實現對于資金的有效監控，從而避免浪費和損失，行政事業單位可以有效避免管理風險。

（二）適當提高財務會計從業人員按照法律法規履行職責和開展業務活動的能力。內部財務控制制度是行政事業單位的行政工作的組成部分，財務工作有很強的原則，本單位的財務人員的工作必須遵守各項規章制度。全面的財務內部控制制度能夠使財務人員更加本分的執行其職責，進而促進理事機構的管理和廉潔行政。

（三）適合提高社會服務質量和行政機構為人民服務的效率。行政事業單位的服務水平對于國家政策的可靠性是有著一定的影響的。全面的財務內部控制制度是能夠有效監控財務分配資金并提高會計信息，同時，對于財務信息的質量也能夠有所保障。

三、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）對財務內部控制制度認識不足，沒有完整的財務管理制度。行政事業單位的社會功能不斷變化，對社會管理的壓力也在增加。由于受傳統財務管理理念的影響，單位的管理層對內部控制制度的執行沒有透徹的了解，從而對內部控制的作用、目的和含義的認識不足，并覺得內部控制是一種非常復雜的工作，只要業務活動運行順利，實體的業務水平就會提高，政府運營效率也會提高。盡管一些行政事業單位已經對一些相關的控制制度進行了制定，但它們只是為了應對上級部門的檢查，這種制度只是走個形式，形式化的現象存在，使財務內部控制制度無法發揮其應有的作用。還有一些行政事業單位財務內部控制制度的創建沒有針對性，而是在簡單的工作經驗基礎上，以相對容易的方式控制財務內部管理，對于財務人員的業務水平沒有做到完全涉及，結果，財務人員混淆了他們的財務管理范圍和工作職責，并且不能有效地改善他們的財務績效。

（二）行政事業單位在監督環節缺乏規范性。財務內部控制需要財務內部監控，實時監控可以使經濟過程更加完整，但實際實施監控也會出現不規范現象，財務信息渠道的存在將阻礙財務管理，導致財務管理的內部控制與內部監督之間存在不一致的現象，應盡快了解內部監督對于建立財務內部控制機制的重要性，并完善財務內部控制制度的各項工作，以達到最好的應用效果。

（三）缺乏財務分析。行政事業單位通常缺乏適合其單位的財務分析制度，財務人員經常用年度會計報表代替財務分析報告。一些行政事業單位的財務人員很少有機會參與單位的管理，缺乏管理意識，并且對單位的業務狀況、問題和發展趨勢缺乏了解。財務人員在進行財務分析時，從純粹的會計角度進行分析，而不能從全局角度看到財務收支的合理性，因此，財務分析是非常個人化的，對于問題的要害很難找準，導致財務部門和單位的決策者無法完全了解本單位的財務功能。

（四）行政事業單位工作人員對財務內控工作不夠重視。由于行政事業單位中一些員工的專業知識儲備相對較少，因此，學習和應用新知識的能力相對較弱，不可能盡快獲得新的和傳統的政策。這些員工無法適應政策的更新和發展。此外，在某些行政事業單位中，各部門職位之間的分工尚不明確，工作動機相對較低，無法保證工作質量。因此，有必要清楚地了解改善管理人員的整體工作環境和工作方法以及學習新政策的重要性。新政策的測試對管理人員的工作有重大影響，這有利于減少管理人員與基層員工之間的溝通難度，并改善工作協調性。

（五）行政事業單位財務預算制度不健全，預算意識不強，風險防控意識薄弱。行政事業單位實施預算制度的時間比企業略短，業務與生產經營活動聯系不緊密并且核算方法也跟企業不同，由此導致行政事業單位沒有對財務預算給予足夠的重視，沒有根據預算執行財務內部控制程序，并且對預算的意識不強、對風險防范的意識也不夠，這樣就會增加單位財務資金的風險。其實財務預算是財務內控制度的基礎，也是重要環節。

四、行政事業單位財務內控制度的改進方案及對策

（一）規范財務內控措施，建立健全財務內控體系。為了有效的實施單位財務內部控制制度，需要該單位財務內部控制制度進行進一步的完善。首先，必須根據單位的實際情況建立內部控制制度，請有經驗的人員對制度內容進行評估，并不斷改進和適應實際工作情況。其次，已建立的財務內部控制制度應涵蓋單位的所有方面，包括特定的組織結構、會計和單位信息制度的整體水平、業務流程的水平等。例如，資產管理、預算管理、收支業務、政府采購等部門改善特殊的處理制度，以確保該部門具有某些內部控制和監督所有業務活動的控制;再次，應將科學編制單位的具體組織結構，人員分配的適當管理以及責任和人員的明確化作為改善單位財務內部控制環境的問題。科學的計劃，詳細的勞動分配和責任應該用于財務內部控制制度，創造一個健康有序的環境。

（二）規范行政事業單位財務監督。行政事業單位需要對財務監督程序進行推進，使監督制度得到進一步的完善。為了監視財務管理，需要考慮內部和外部獎勵監控注意事項，以便可以充分行使公眾的力量。財務監督將得到加強，特別是對部門財務預算和日常運營的日常監督。大力促進監督，大力促進財務部與審計機構之間的業務合作。以及其他組織之間的業務合作。行政事業單位應將建立全面的財務控制納入審計和監督的核心內容，使它們的監督聯系具有一定的標準，并提高對監督環境的控制質量。

（三）加強內控自我評價分析。財務分析應按照《會計法》和《行政單位財務細則》的規定，采用科學方法進行。客觀準確的財務分析報告不僅可以提高財務資金使用效率，防止日常工作中的缺陷，而且可以建立健全的財務內部控制體系，發揮積極作用。完善的財務分析涵蓋了財務管理的各個方面以及管理層的相關活動，主要側重于對財務資金利用的分析。財務分析指標的預算執行率、預算增長率、公共支出可以使用諸如增長率、費用支出比率、人員支出比率、特殊支出占總支出的比例以及資金余額比率之類的財務指標來評估財務支出和實施行政單位預算。

（四）加強業務培訓，提高財務人員和其他人員的業務水平。一是單位管理者必須以身作則，積極參與內部控制制度的實施，并嚴格按照法律法規審查批準程序和制度。二是通過培訓和指導，提高單位財務人員的業務水平、業務技能等，使財務人員的整體業務水平能夠提升。三是需要定期進行內部控制系統培訓，并參與管理發展計劃，如此以來可以提高所有人對內部控制制度的專業素養和認知。

（五）行政事業單位應制定并實施全面預算管理制度，增強風險防范意識。預算是通過報送給國家或地方財政的報告來獲得，是行政事業單位的主要資金來源，所以預算編制是實現財務確定的重要基礎。因此，管理機構應根據單位的實際情況制定一套完整的預算控制體系，有效保證單位的科學規劃目標和方向。首先，作為行政事業單位負責人，應該加深對部門預算管理的了解，清楚預算管理不僅是財務部門的工作，而且是各個執行部門和機構計劃的工作。其次，單位預算管理人員需要提升其自身的專業水平。在準備和管理預算時，應該完全了解預算管理專業知識。再次，可以引入專業風險防控機制，定期讓專業人員來行政事業單位進行風險評估，剖析出本單位存在的優點和問題，明確后期的發展方向，改良存在的問題，實現本單位健康全面的發展。無條件的可在本單位設立風險評估部門，可隨時對其進行風險評估，發現問題及時糾正。最后，行政事業單位應改進和加強財務部門的預算管理工具，使其更專業，更權威，更適合單位的總體發展，從而使預算管理更具針對性。

五、結語

行政事業單位內部控制結構的不斷完善和發展對于部門資金結構能夠起到改善的作用，使其能夠對各種風險都能夠做到從容應對，從而更有效地適應不斷變化的外部環境。行政事業單位必須充分整合其現狀，充分利用預先建立的政策和體系，并允許進一步完善和標準化，以使其內部監督作用得到有效的發揮。另外，全體員工應該增強內部控制的重要性的認識，有意識地學習和掌握內部控制的知識，并提高公共管理服務和領導機構人員的素質。

參考文獻：

[1]楊曉彥.新時期行政事業單位財務內部控制突出問題與對策研究[J].中外企業家， 2020 （16） ：14-15.

[2]楊曉焱.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].中國鄉鎮企業會計， 2020 （16） ：208-209.

（作者單位：青島市住房保障中心）