關(guān)于個人所得稅納稅籌劃的若干探討

李微

摘 要 隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入水平不斷提升，從維護(hù)自身利益以及緩解稅負(fù)等角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該高度重視個人所得稅的納稅籌劃工作，其中需要解決的一個突出問題就是，如何在依法納稅的前提下，通過納稅籌劃為個人減負(fù)。本文首先對個人所得稅進(jìn)行概述，然后剖析個人所得稅納稅籌劃工作中存在的突出性問題，最后提出當(dāng)前時期下如何開展個人所得稅納稅籌劃工作，從而提高個人所得稅納稅籌劃工作水平。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 具體對策

一、引言

隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的不斷優(yōu)化與改善，人們的工資水平也呈現(xiàn)出逐年升高的變化趨勢。在這樣的社會發(fā)展條件之下，是否認(rèn)真進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃關(guān)乎人們所獲取薪資的具體數(shù)額，個人所得稅納稅籌劃方面的問題是關(guān)系到每個人的根本性問題，需要引起高度關(guān)注。然而，隨著近年來的稅制改革，使得納稅籌劃也發(fā)生了改變，這也對納稅者的根本利益產(chǎn)生了直接影響。本文著重闡述了個人所得稅納稅籌劃的具體對策，旨在為提高個人所得稅納稅籌劃水平提供切實(shí)可行的參考依據(jù)。

二、個人所得稅納稅籌劃概述

（一）個人所得稅納稅籌劃基本內(nèi)涵

從個稅角度而言，所謂個人所得稅主要指的用于調(diào)整國家與自然人間的社會關(guān)系的法律體系，個人所得稅的納稅義務(wù)人不僅包括居民，還包括非居民。個人所得稅的納稅籌劃主語指的是在相關(guān)法律法規(guī)的條件下，根據(jù)個人在經(jīng)濟(jì)活動過程中所產(chǎn)生的各項經(jīng)濟(jì)來源，合理預(yù)判相關(guān)涉稅事項，從而開展相應(yīng)的籌劃工作，從而促使稅收優(yōu)惠幅度達(dá)到最大，從而有效緩解納稅自然人的稅負(fù)，從而促使個人稅后效益最大。

（二）開展個人所得稅納稅籌劃工作的必要性分析

強(qiáng)化個人所得稅納稅籌劃工作具有很多方面的必要性，具體包括以下幾個方面。第一，能夠更好地對相關(guān)法律法規(guī)以及納稅籌劃相關(guān)知識進(jìn)行了解，有利于納稅人更好地了解稅收情況，提升納稅人對稅收相關(guān)法律法規(guī)的了解程度。納稅者務(wù)必要提高稅收意識水平，應(yīng)該對稅收予以適當(dāng)?shù)牧私猓瑢θ绾魏戏ǖ乇芏惞?jié)稅加以了解。如此，納稅人便可以在法定條件下，對納稅相關(guān)優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行明確，從而進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識，從而有效規(guī)避逃稅以及漏稅等方面的風(fēng)險。第二，可以基于個人所得稅納稅籌劃計劃，選擇相應(yīng)的形式以及對比方案，協(xié)助納稅人有效減稅，從而使得納稅人的現(xiàn)金成本顯著降低，提升納稅人的資金水平，從而推動生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，推動納稅自然人的健康發(fā)展。第三，可以拉動內(nèi)需。內(nèi)需不足會對消費(fèi)產(chǎn)生較大的影響，進(jìn)一步體現(xiàn)為納稅人可支配收入水平下降。除了國家宣布的減稅政策以外，若想要實(shí)現(xiàn)納稅人的可支配收入水平顯著提高，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平顯著提升，納稅人的納稅籌劃就顯得十分重要。第四，不斷健全以及完善國家相關(guān)稅法。對于大部分稅收計劃而言，其目標(biāo)均較為明確、措施均較為具體、政策均較為完善，所以說，在稅收政策條件下，應(yīng)該開展有針對性、有計劃的納稅籌劃活動。

三、當(dāng)前時期個人所得稅納稅籌劃過程中存在的突出問題

當(dāng)前時期個人所得稅納稅籌劃工作中尚存在著很多方面的問題亟待解決，具體體現(xiàn)在：

（一）理念相對滯后

在很長一段時間以來，各個企事業(yè)單位均制定了相關(guān)的薪酬發(fā)放制度，其中包括稅收扣除資金，工作人員獎金福利也存在一定的績點(diǎn)。因此，各個企事業(yè)單位納稅籌劃意識水平普遍不高，無法以市場發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收政策為重要依據(jù)制定相關(guān)工作方案，從而使得個人所得稅納稅籌劃實(shí)施效率顯著降低。此外，有相當(dāng)一部分企事業(yè)單位均將發(fā)展焦點(diǎn)放在市場、服務(wù)等方面，對于稅收繳納工作未給予高度重視及關(guān)注，稅收法律意識水平低下，將節(jié)稅、逃稅以及漏稅等混在一起，這在很大程度上對納稅籌劃工作產(chǎn)生了消極的影響。

（二）稅收法律制度不夠健全

前面已經(jīng)提及，納稅籌劃對于國家稅收相關(guān)政策制定具有反饋效應(yīng)。所以說，國家每年也會根據(jù)實(shí)際狀況對稅收制度加以調(diào)整，這就在很大程度上使得個人所得稅納稅籌劃工作難度顯著提升。很大一部分納稅籌劃方案，可能今年還能夠合法避稅，之后可能就會與相關(guān)法律法規(guī)相違背。在這樣的背景下，企事業(yè)單位就應(yīng)該強(qiáng)化政策宣傳，從而更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）相關(guān)人員專業(yè)水平偏低

納稅籌劃屬于一項綜合性較強(qiáng)的工作，它不僅牽涉到稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，對審計、財務(wù)管理以及會計等方面的內(nèi)容也均有涉及，且在納稅籌劃之中，除了應(yīng)實(shí)現(xiàn)財務(wù)利益最大化之外，還應(yīng)該將項目間的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌和安排。作為個人所得稅納稅籌劃人應(yīng)該具備前瞻性的眼光，只有充分權(quán)衡以及趨利避害才可以。常常也會有一些會計工作人員雖然從事本行業(yè)很久，但由于專業(yè)素質(zhì)水平偏低，其牽涉的納稅籌劃工作方案并未充分地發(fā)揮作用。

四、個人所得稅納稅籌劃工作對策

針對如上關(guān)于當(dāng)前時期下個人所得稅納稅籌劃工作中存在的突出問題，現(xiàn)提出如下幾點(diǎn)對策：

（一）牢固樹立納稅籌劃意識

新稅法下要積極開展納稅籌劃方面的工作，首先要求納稅義務(wù)人應(yīng)該清晰地意識到納稅籌劃工作的重要性，充分地意識到唯有通過開展合理的納稅籌劃工作方可實(shí)現(xiàn)自身權(quán)益的最大化。隨著新稅法的頒布，納稅義務(wù)人應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對專項扣除項目進(jìn)行合理選擇。而且企事業(yè)單位也需要按照工作人員的實(shí)際狀況，幫助工作人員積極開展納稅籌劃等方面的工作，從而使工作人員經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升，最大限度地激發(fā)工作人員的工作積極性。

（二）強(qiáng)化收入形式的優(yōu)化與改善

按照我國制定的一次性獎勵的征稅通知，相關(guān)工作人員在獲得一次性獎金以外的季度獎、單項考核獎等類型的獎金時，均應(yīng)計入該月薪資當(dāng)中，然后再結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)的具體要求繳納個稅。若企事業(yè)單位為了激勵工作人員工作積極性而發(fā)放一次性獎金外的其他獎金時，那么就會計入工作人員當(dāng)月總工資當(dāng)中，然后繳納相應(yīng)的個稅。對此，企事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)固定的納稅稅率來給工作人員發(fā)放獎勵，這樣做的目的就是能夠轉(zhuǎn)換收入形式，為個人實(shí)現(xiàn)合理的避稅。

（三）制定優(yōu)惠的稅收政策

個稅在國內(nèi)包含很多類型，隨之而形成的稅收優(yōu)惠政策的類型也非常之多。如企事業(yè)單位工作人員已達(dá)到退休年齡，卻由于工作需要延遲退休年齡，而不得不征收個稅，在這種情況下個稅征收方面會制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這樣的規(guī)定能夠使得企事業(yè)單位工作水平高的已經(jīng)退休的工作人員繼續(xù)簽訂勞動合同。

五、結(jié)語

當(dāng)前時期下個人所得稅納稅籌劃過程中存在很多方面的突出問題亟待解決，如理念相對滯后、稅收法律制度不夠健全、相關(guān)人員專業(yè)水平偏低等，嚴(yán)重阻礙了個人所得稅納稅籌劃工作的開展與順利實(shí)施。對此，納稅人應(yīng)該采取積極有效的措施，以提高個人所得稅納稅籌劃工作水平，在法定條件下做到合理避稅，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（作者單位為中國科學(xué)院電子學(xué)研究所蘇州研究院）

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