管理會計在制造業企業中的應用探討

武賢勇

摘 要 隨著制造業企業在發展中面臨的困難和挑戰越來越大，管理會計作為財務管理活動中的一種，受到的關注越來越多，戰略地圖、增量預算、變動成本法等方法被大量應用于解決制造業企業的難題之中。本文以筆者所在制造業企業的管理會計應用情況為例，分析管理會計在制造業企業中的應用現狀，旨在為有關制造業企業推廣和使用管理會計提供參考。

關鍵詞 制造業企業 管理會計 管理會計報表

一、管理會計概述

會計按照服務對象劃分，可以分為兩大支：財務會計和管理會計。不同于財務會計，管理會計是根據企業內部的管理需要，充分利用相關信息，對企業的財務與業務活動進行有機整合，從而為企業的規劃、決策、控制和評價等提供有效信息的管理活動。成本會計和管理控制系統是管理會計的兩個重要組成部分。

我國經濟的發展離不開制造業，制造業在實體經濟中扮演著主要角色，影響著我國國民經濟的發展。在制造業企業中應用管理會計，可以有效控制企業成本，構建好企業的目標成本管理體系，減少企業的生產資源消耗，加強對生產材料的控制，提高企業的管理效率。

二、管理會計在制造業企業的應用現狀

進入21世紀以來，我國的社會經濟突飛猛進，制造業企業在財務管理過程中暴露出的問題也越來越多。管理會計在實際應用過程中存在一些局限，導致許多制造業企業對管理會計將信將疑，沒有持續性地將其應用于實際管理活動之中，其結果是許多制造業企業的會計工作仍表現為傳統的財務核算，沒有實現管理會計的目標。

制造業企業與商貿、服務業企業不同，生產制造過程是制造業產業的重要環節。成本支出高使企業面臨更大的經營風險，例如產品不良率、人工效率、庫存周轉率降低。一旦市場發生變化，自身生產經營調整不及時，就可能出現大額經營虧損。因此，制造業企業需要采取更為有效的會計措施，對生產成本進行有效控制。管理會計能夠滿足制造業企業對控制成本的需求，它能提高制造業企業資源利用的合理性，實現內部資源的合理配置。

三、管理會計在制造業企業的應用措施

（一）企業領導層帶頭重視管理會計，鼓勵全員參與

制造業企業的領導層，多數為技術或銷售出身。他們的出身背景更容易使他們關注與技術和銷售有關的業務，如產品的生產技術和質量、客戶的拓展與維護，而對企業的財務管理工作不夠重視，進而不能意識到管理會計應用于制造業企業的價值和潛能。行業技術和產品質量等對制造業企業的發展起著基礎性的作用，在重視基礎的同時，提高對管理會計的重視程度，可以推動供應鏈管理、庫存管理、人力資源管理的優化[1]。

企業的利潤是收入與成本的差額（利潤=收入-成本），制造業企業的生產過程伴隨著浪費現象，所以制造業企業的利潤為收入-成本-浪費。為了突出浪費與全員息息相關，制造業企業通過披露日、周、月管理會計報表，讓各業務環節的工作人員承擔降本職責。

一是每日披露料工分析表，每周披露報廢分析表，由生產牽頭召集技術、品控進行分析，形成改善性措施，以提高產品的后續生產毛利率。在每日的材料分析表中，對不同的訂單號及圖號的產品材料占比進行分析。例如，某企業9月21日某產品中的BOM料比、原料占比、人工占比、包材占比分別為50%、53.3%、14.1%、8.0%。通過材料占比分析，可以清楚地讓企業判斷產品的質量及是否存在浪費行為。每周對不同的產品線進行報廢分析，并累計月度的報廢比例。例如，某企業在9月第一周的報廢分析表中顯示，紙袋、無紡布袋、縫紉布袋和軟膠濾片產線、軟膠濾片產線、筒式甩盤產線、空氣凈化器的報廢比例分別為0.67%、1.62%、0.71%、1.83%、2.44%、0.91%。從報廢的比例來看，筒式甩盤產線的報廢比例最高，要加強對其的質量監控，減少資源的浪費。

二是每周披露材料進出分析表，由生產牽頭召集采購、計劃、倉庫進行分析，形成改善性的措施，以提高存貨的周轉率，繼而減少資金占用。例如，某企業對產品線上紙袋材料的進出進行分析，經計算，紙袋累計采購為104.5294 萬元 ，累計出庫為79.6678萬元，對企業紙袋的庫存增減情況進行分析，企業現存24.8615萬元，還有許多余量。這些信息可以為后期企業根據產品線的要求采購紙袋提供基本的信息。

三是每月披露產銷部門對比表，產品線知道哪個銷售區的貢獻大，銷售區知道哪個產品線的貢獻大，讓產品線與銷售區加強互動，可以共同努力提高營收與盈利。從不同產品線的角度來看，某企業在美洲區的紙袋產品線收入為683萬元，毛收入為31%，另一條產品線板式EP在美洲區的收入僅為9萬元，毛收入達49%。企業可以對比同一地區不同產品線的收入和毛利率，了解造成該現象的原因，調整產品策略，提高盈利能力。從產品線在不同的銷售區的表現來看，企業的紙袋產品線美洲區收入為683萬元，毛收入為31%，但其在歐洲區的收入只有109萬元，毛利率僅為6%。企業要分析不同銷售區的外在環境、人文政策等，了解造成差異的原因，努力提高盈利能力。

四是每月披露產品線經營分析表，產品線之間對比料、工、費的成本管控成果，產品線單體環比成本管控成果，分析后續改善點，從而提高生產毛利率。以某企業產品線的紙袋為例，1月紙袋的毛利率為20%，其中材料占比、人工占比、費用占比（本部）、費用占比（公攤）分別為46.7%、13.4%、13.6%、6.3%，經過分析管控后，3月各占比分別為41.5%、9.1%、3.4%、2.7%，其最終毛利率達43.3%。

（二）加大力度培養專業性強的管理會計人員，提高管理會計人員的整體素質

在一些制造業企業中，許多財務工作者沒有樹立管理會計的思想意識，在實際工作中仍以會計核算、資金管理為主要職能。要在企業內部推廣管理會計，財務部門應當以身作則，主動掌握使用方法，推動管理會計的應用，進一步發揮財務與業務相融合的作用，為領導層的經營管理提供決策支持，為業務部門的運營提供有力支撐。

財務工作者要主動思考如何將核算職能轉變為管理職能，這要求財務工作者熟悉和了解企業生產經營的各個環節，能夠將管理會計的思想融入運營各環節，形成全面預算管理機制，實現企業資源的有效分配。運用管理會計工具，和運營部門共同對經營情況進行分析，能夠使業務部門開源節流，從管理會計的角度為領導層提供優化績效考核方法。

制造業企業要加強對管理會計人員的引入和培訓。結合制造業企業的管理需求和管理會計工作者的個人需求，培養他們的業務能力，為企業儲備專業技能人才。制造業企業開展管理會計工作，要在戰略層面上開展財務報表分析，充分融合企業的經營模式以及戰略體系，分析企業生產經營過程中的優劣勢。

（三）結合實際狀況提供全面準確的管理會計信息

企業在開展生產經營活動時，需要有足夠的經濟信息作支撐，如管理會計提供的成本控制與預算信息。制造業企業要結合自身的實際運營情況，開展管理會計工作，建立合適的管理會計體系，選擇合適的工具方法。如制造業企業在實際工作中，銷售定價模式一成不變，就沒有結合實際情況。為了開展管理會計工作，進行有效的銷售定價，應當運用本量利分析，將銷售定價模式分為三種。老客戶的新訂單，采用“生產成本×（1+毛利率）”的常規定價模式;新客戶/新市場的訂單，采用“生產成本”的定價模式;一攬子（打包）的訂單，采用“>變動成本”的定價模式。對銷售定價情況做好核算及控制工作，可以提高管理會計的工作質量，從而提高公司產品的市場占有率。

（四）健全管理會計信息化系統

信息化時代已經到來，利用信息化系統助力企業快速發展已勢不可當，但部分制造業企業對管理會計信息系統的建設還不夠敏銳。制造業企業要及時根據企業的生產制造特點調整模塊，使用ERP（企業資源計劃）系統實現財務系統與業務系統的聯通，進一步實現有效的數據共享，提高信息的可利用性，提升信息傳遞效率。財務工作者要對業務系統的信息十分熟悉，對銷售訂單、采購訂單、生產領料、生產入庫、銷售出庫等各業務環節進行過程核算與分析，給管理層優化業務流程提供有力的依據。

四、結語

管理會計從本質上來看，是為實現企業經營目標而開展的一系列財務活動和管理活動。制造業企業要針對當前管理會計在企業中的應用現狀和出現的問題，提出相應的應對措施。財務部門要融合財務和業務，使用合適的管理會計工具方法，提高企業資源配置的合理性，提高企業的經營管理決策能力，提高自身的管理效率。

（作者單位為浙江朝暉過濾技術股份有限公司）

參考文獻

[1] 叢遠兵.管理會計在制造業企業中的應用分析[J].商場現代化，2019（12）：175-176.