城投公司公益性資產的會計處理完善思考

邊寶奇

摘 要 城投公司是許多城市的重要企業，主要是地方政府建設項目的融資主體，具體負責項目建設資金多渠道融資，且承擔著地方基礎設施等公益性資產投入與建設工作。目前城投公司通常掌握著當地城市大量的公益性資產，盡管多數無法直接產生效益，但是關系到當地城市的民生發展。隨著國家宏觀調控地方政府新增債務問題，城投公司面臨極為嚴峻的經營環境，必須積極進行轉型升級，盤活營利性資產，化解地方政府債務。上述一系列工作均需要高質量的會計核算作為保障，因此城投公司需要完善與規范公益性資產會計處理工作。本文分析城投公司會計處理實踐操作，提出在公益性資產會計處理過程中遭遇的問題，總結城投公司公益性資產會計處理的具體優化策略，為城投公司的后續發展奠定重要基礎。

關鍵詞 城投公司 公益性資產 會計處理

一、城投公司公益性資產會計處理主要內容

城投公司隸屬于政府的投融資平臺，其在建立初期就是為了通過融資完成當地城市的基礎設施建設以及民生工程，一方面充分發揮出杠桿作用，推動地方經濟發展以及城鎮化進程，并且為當地城市的發展提供長期穩定的資金;另一方面充分運用融資的功能緩解地方財政壓力，有效促進各項基礎設施以及民生工程的建設。當下絕大多數城投公司并不是以盈利作為目的，具有政府性質的特殊市場經營企業，其最主要的作用就是在城市建設發展上提供更多的資金，緩解地方財政壓力。在此背景下，城投公司往往擁有大量的公益性資產，比如道路、公園、橋梁等，此類資產一般無法為城投公司直接產生經濟利潤，與會計學中的資產定義標準有所差異，因此此類資產在會計處理中也被稱為公益性資產。城投公司只有提升公益性資產會計處理水平，才能提供高質量的財務報表，為城投公司的經營決策提供正確的借鑒資料。

二、城投公司公益性資產會計處理存在主要問題

（一）公益性資產缺乏嚴格的報廢流程

城投公司的某些公益性資產在報廢過程中過于隨意，并沒有嚴格的報廢流程可以參考。在實踐中，賬上存在的資產已經報廢與拆除，但是在實際會計處理中卻沒有進行相應的銷賬，比如老舊房屋以及老舊設施拆除重建等公益性資產翻修等業務，賬上存在資產，然而實際資產早就已經完成拆除，導致賬實不相符。

（二）后續支出會計處理過于隨意

城投公司的公益性資產在進行更換、大修等操作時會計處理不規范，過于隨意。比如某城投公司在2018年修建某基礎設施，2019年該城市對該道路進行大力的翻修以及改造，財務人員沒有及時掌握替換下來的資產價值材料，在進行賬務處理時將兩次施工分別視作兩項資產完成會計處理，對賬上資產直接進行簡單的相加，導致與實際資產情況存在較大的差異。

（三）竣工公益性資產未及時按照規定進行結轉

公益性資產盡管多數無法為城投公司帶來收益，但是城投公司卻一直將公益性資產長期掛賬在在建工程或者開發成本科目中，也沒有進行存貨或者固定資產的結轉，同時無法及時根據要求進行固定資產折舊，最后就會導致該公益性資產一直保持原有價值，賬目不能真實反饋城投公司的公益性資產價值。出現上述問題的主要原因就是城投公司沒有根據相應的規范要求落實，為滿足融資需要，將資產賬面價值做大做強，在報表上能夠獲得較高的資產總額，為融資贏得先機。

（四）政府劃撥的公益性資產欠缺入賬依據

城投公司具有一定的公益性，因此政府對城投公司有一定的扶持。比如政府會將部分土地使用權進行劃撥，對于此類公益性資產，城投公司通常有兩種處理方式：第一是不進行賬務處理，同時也不會在財務報表上反映出該資產的具體價值;第二是根據融資時土地抵押的評估價值，將其借記為無形資產，貸記為資本公積進行會計賬務處理。從本質上看，城投公司并沒有對政府劃撥的土地取得實際控制權，僅僅只是作為貸款抵押而劃撥來的抵押物，上述兩種會計處理方式都不科學。

（五）公益性資產初始會計計量不精確

城投公司在最初對公益性資產進行計量時沒有嚴格根據企業的資產形式完成整個計量工作，公益性資產最明顯的特征就是建設周期長、建設資金規模大，甚至在公益性資產完成建設后交付都需要經歷一定的時間，而整個漫長時間中支付的資產價格也不會是百分百，導致賬上資產僅僅只是核算已經支付的部分價格，未支付的工程款與某些配套費用如監理、檢測等費用均沒有入賬，等到支付工程款再入賬時，公益性資產已經投入使用幾年，與實際價值存在差異。例如某城投公司在2018年修建的公路在2019年才開始投入使用，但是在2019年都沒有交付最后的資金。多樣化的影響因素導致公益性資產完成支付的周期變長，時間上的差異引起了公益性資產賬面價值與實際價值的差異。

（六）不同資金渠道形成的公益性資產初始確認不規范

公益性項目在具體開展過程中，財政部門為確保專項資金的合理運用，由本級政府資金與上級專項資金共同形成的資金一般是通過財政部門付款給施工單位。某些城投公司在具體操作中將建設項目拆分為多個子項目，根據不同的子項目進行財政資金的撥付，確保財政專項資金的?？顚Ｓ?。對于另外資金不足的部分，就需要由城投公司通過融資途徑進行解決，一個小區資產多頭支付、多處入賬，各單位均掛賬于在建工程科目，導致資產不實;同時這也給后續的資產管理帶來極大的阻礙，后續的公益性資產會計核算存在較大的困難。

三、城投公司公益性資產會計處理的完善建議

（一）落實公益性資產后續管理

城投公司公益性資產建設竣工后，通常都會在城投公司的在建工程上掛賬，財政不會及時通過預算資金進行回購，部分城投公司為使財務報表數據滿足融資的需求，就會將其列為總資產，然而實際上城投公司的資產變現能力極弱。因此城投公司不能只關注公益性資產建設及掛賬，還需要在完成建設后及時交付給對應的單位進行運用管理，然后在實際的會計處理中根據實際管理權屬轉移，由相關單位對該公益性資產后續的會計處理進行計量。

（二）公益性資產后續支出會計處理規范化

城投公司需要將公益性資產后續支出會計處理規范化，不能在后續支出時進行過于隨意的管理;至少每個會計周期需要對公益性資產進行年度盤點與核查，針對已經拆除或者報廢的公益性資產應該及時將賬面價值消除，且對已經折舊的固定資產要重新評估價值;對于已經替換、更新的公益性資產，要與工程部門進行溝通聯系，結合工程量清單重新核定公益性資產價值，力爭做到賬實相符。

（三）構建公益性資產折舊機制

城投公司必須構建且落實公益性資產折舊機制，結合公益性資產的特征對資產使用周期進行相應的分類，根據不同公益性資產的使用周期確定折舊年限。比如橋梁與道路等沒有固定使用年限的，應該根據土地使用權年限確定折舊年限;而公園、綠化等，則通過年限平均法或者工作量法進行計提折舊。公益性資產由于擴建、翻修等而將使用年限延期的，需要重新對公益性資產的折舊年限進行確定。

（四）建立劃撥形成的公益性資產備查賬制度

政府劃撥的以抵押為目的的土地在進行資產計量時，可以通過備查賬登記為主，不應使用為融資抵押而評估的金額做賬;由于土地使用權并不是由城投公司直接掌控，也能夠由城投公司出讓與轉讓，所以可以建立備查賬制度，且在會計報表附注中進行披露說明，一旦被用于公益性資產中，及時在臺賬進行相應的會計處理。

（五）公益性資產初始入賬規則統一化

城投公司在對公益性資產進行計量時，應該根據企業資產方式進行初始計量;也就是當交付投入運用時需要以合同作為基礎，與工程部門進行聯合計算，確定公益性資產的入賬價值。

（六）規范不同資金源頭的公益性資產初始確認

針對不同資金源頭的公益性資產，需要從最初就改變多頭撥付的情形，將財政撥付的資金統一交由城投公司設立的專項賬戶進行統籌管理，直接規范不同資金源頭的公益性資產初始確認。而且該方法還可以使公益性資產會計核算過程更加簡易化，提升會計處理效率，為城投公司公益性資產會計處理質量的提升提供保障。

（作者單位為濟寧城投控股集團有限公司）

參考文獻

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