基于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施淺談新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)的影響

【摘 要】新收入準(zhǔn)則的制定是我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然要求，隨著市場(chǎng)發(fā)展中多種經(jīng)濟(jì)因素的出現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。本文介紹了新收入準(zhǔn)則中對(duì)收入確認(rèn)模式的規(guī)定、對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定等，新收入準(zhǔn)則的制定與實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)建筑施工企業(yè)的單項(xiàng)履約情況、建造合同中成本確認(rèn)問(wèn)題等的影響，闡述建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的應(yīng)對(duì)措施，要求建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠加強(qiáng)合同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)下一步的發(fā)展計(jì)劃提出了一定的參考意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；建筑行業(yè)；單項(xiàng)履約；成本確認(rèn)；合同管理

建筑行業(yè)具有較長(zhǎng)的建設(shè)周期，面臨的發(fā)展環(huán)境較為復(fù)雜，發(fā)展過(guò)程中受到較多的外部因素的影響。新收入準(zhǔn)則實(shí)施之前，建造合同是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算不再按照《建造合同準(zhǔn)則》《收入準(zhǔn)則》進(jìn)行，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及日常生活受到較多的新收入準(zhǔn)則的影響，要求建筑企業(yè)能夠?qū)Υ俗龀鱿鄳?yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、新收入準(zhǔn)則主要的變化與體現(xiàn)

（一）對(duì)收入確認(rèn)模式的規(guī)定

新收入準(zhǔn)則在對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)不再考慮提供勞務(wù)、建造合同、銷售商品、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等層面。對(duì)建筑企業(yè)原有的《建造合同準(zhǔn)則》、《收入準(zhǔn)則》進(jìn)行了合并，由此確立了新的收入確認(rèn)方式。

建立了收入確認(rèn)的五步模型，其中的基礎(chǔ)為履行合同義務(wù)，首先要求識(shí)別客戶合同，其次識(shí)別客戶合同中體現(xiàn)的單項(xiàng)，履約義務(wù)，與建筑企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，第三要求確認(rèn)交易價(jià)格，第四為能夠?qū)⒕唧w的交易價(jià)格分?jǐn)傊亮x務(wù)履行的各個(gè)階段與過(guò)程。最后結(jié)合建造合同中單項(xiàng)履約情況而確定最終收入。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施建立了較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方式。

（二）對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定

原有的會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)過(guò)程中，要求能夠?qū)⑸唐匪袡?quán)上的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的預(yù)期報(bào)酬通過(guò)一定的方式將其轉(zhuǎn)讓給買方，在完成之后才能夠確認(rèn)收入。但是在建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在具體項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)上難以充分界定。一般規(guī)定若建造合同的結(jié)果能夠按照一般方式進(jìn)行確認(rèn)，則可以在負(fù)債表日進(jìn)行收入確認(rèn)。

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，與報(bào)酬轉(zhuǎn)移以及控制風(fēng)險(xiǎn)管理相比，能夠更為輕松而容易地判斷控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，要求建筑施工企業(yè)履行了合同中規(guī)定的義務(wù)，客戶已經(jīng)取得相關(guān)產(chǎn)品或者服務(wù)的控制權(quán)之后再確認(rèn)收入。基于這一新的規(guī)定，要求在某一時(shí)段內(nèi)能夠確認(rèn)收入，針對(duì)在建工程項(xiàng)目企業(yè)能夠按照合同的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行管理與控制。正在建造實(shí)施的項(xiàng)目具有不可替代的作用，針對(duì)已經(jīng)完成的部分履約義務(wù)有權(quán)利收取部分款項(xiàng)。在收入確認(rèn)過(guò)程中要求能夠同時(shí)滿足這三個(gè)條件，若難以滿足，則應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的特定試點(diǎn)進(jìn)行，在建造原合同的規(guī)定過(guò)程中，特定試點(diǎn)一般已經(jīng)是工程接近完成的試點(diǎn)，此時(shí)對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定更為嚴(yán)格與具體。可見(jiàn)運(yùn)用新收入準(zhǔn)則具有更大的運(yùn)用優(yōu)勢(shì)。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)管理活動(dòng)的影響分析

（一）建筑施工企業(yè)的單項(xiàng)履約情況

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確識(shí)別建造合同中規(guī)定的履約義務(wù)，建造活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中具有較強(qiáng)的綜合性與全面性，建筑企業(yè)在對(duì)建造合同中是否執(zhí)行履約義務(wù)要求能夠進(jìn)行較為全面而細(xì)致的分析，判斷建造合同規(guī)定中不同要素之間是否存在著較為密切的聯(lián)系。若各個(gè)要素之間聯(lián)系并不十分密切，則在收入確認(rèn)過(guò)程中可以按照單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行。在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了“增加資產(chǎn)建造”這一項(xiàng)目，若追加的資產(chǎn)建造與原有的合同規(guī)定之間聯(lián)系不大或者沒(méi)有聯(lián)系，可判斷為單項(xiàng)合同，若追加的資產(chǎn)與原有合同固規(guī)定中在技術(shù)、設(shè)計(jì)與功能上存在較大的差異，也可以判定點(diǎn)為合同。

（二）建造合同中成本確認(rèn)問(wèn)題

工程建筑施工合同成本包括增量成本與履約成本兩個(gè)層面。在建造合同訂立期間所發(fā)生的費(fèi)用，按照建造合同的規(guī)定，將其劃入當(dāng)期費(fèi)用。在新收入準(zhǔn)則下，對(duì)建造合同成本中費(fèi)用與資本的規(guī)定更為細(xì)致與嚴(yán)格。根據(jù)其規(guī)定，建筑施工企業(yè)在合同執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的增量成本，在預(yù)計(jì)能夠收回并且其攤銷周期超過(guò)一年或者一年以上的情況下進(jìn)行資本化處理，這一規(guī)定對(duì)建筑企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生一定影響。

三、建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的應(yīng)對(duì)措施

建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的應(yīng)對(duì)措施主要體現(xiàn)為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織人員加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)準(zhǔn)則細(xì)則的理解，加強(qiáng)建造合同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)準(zhǔn)則細(xì)則的理解

建筑企業(yè)為了能夠正確應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的影響，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)細(xì)則的了解與掌握。我國(guó)新收入確認(rèn)方式從2020年1月1日開(kāi)始實(shí)施，對(duì)原有的收入準(zhǔn)則規(guī)定具有較大的調(diào)整，對(duì)建筑行業(yè)以及建筑企業(yè)各自的影響均很大，由此要求建筑施工企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)細(xì)則的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境與實(shí)施條件的了解，加強(qiáng)對(duì)新收入確認(rèn)細(xì)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，將其與建筑企業(yè)自身的實(shí)際情況相結(jié)合，將其運(yùn)用于建造工程項(xiàng)目管理過(guò)程之中，按照新收入確認(rèn)方式制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式以及會(huì)計(jì)計(jì)量方法，使得企業(yè)能夠在舊收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則之間有效過(guò)度。

（二）加強(qiáng)建造合同管理

基于新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑施工企業(yè)在收入確認(rèn)過(guò)程中必須基于和客戶之間的合同規(guī)定進(jìn)行，結(jié)合合同相關(guān)條款的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，這在建筑企業(yè)施工企業(yè)的合同管理過(guò)程中具有重要作用。在合同簽訂之前，要求財(cái)務(wù)管理部門能夠?qū)贤暮炗喴约跋嚓P(guān)細(xì)節(jié)了解并發(fā)表意見(jiàn)，將新收入準(zhǔn)則的規(guī)定與建筑企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，以此優(yōu)化建筑施工企業(yè)的合同規(guī)定。并且相關(guān)法務(wù)部門及時(shí)審查建筑合同中的相關(guān)條款，使得建造合同的規(guī)定能夠符合相關(guān)規(guī)章管理，以此對(duì)合同的可執(zhí)行情況進(jìn)行審核與判斷。由此建筑企業(yè)管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)建立良好的合同管理意識(shí)，能夠基于新準(zhǔn)則以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的制定而優(yōu)化建造合同管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理

基于新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的有效協(xié)同管理，原材料等物料是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的重要基礎(chǔ)性材料準(zhǔn)備工作。對(duì)材料的優(yōu)化管理是項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中的重要成本控制方式，應(yīng)當(dāng)基于新收入確認(rèn)的規(guī)定，在建筑企業(yè)內(nèi)部建立良好的長(zhǎng)效銜接機(jī)制，以此充分整合建筑企業(yè)的供應(yīng)鏈。在建造合同制定初期階段加強(qiáng)與客戶的溝通，充分了解項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)與難點(diǎn)，由此在項(xiàng)目建筑過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)不同環(huán)節(jié)之間的溝通，包括采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、建造環(huán)節(jié)等，將其與庫(kù)存管理活動(dòng)有效結(jié)合，結(jié)合項(xiàng)目建造的實(shí)際情況以及庫(kù)存情況而制定企業(yè)相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃。制定最佳的項(xiàng)目管理方式與建筑原材料管理方式，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的存貨智能補(bǔ)充機(jī)制，能夠結(jié)合企業(yè)具體項(xiàng)目的推進(jìn)情況而制定相應(yīng)的發(fā)展對(duì)策。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)建筑施工企業(yè)的影響較大且表現(xiàn)為多個(gè)層面，其中具有較多的會(huì)計(jì)估算與判斷內(nèi)容，在合同具有融資性質(zhì)的情況下應(yīng)當(dāng)考慮到合同中項(xiàng)目建設(shè)周期的時(shí)間價(jià)值。

建造合同的時(shí)間跨度往往較長(zhǎng)，建筑企業(yè)項(xiàng)目施工過(guò)程中會(huì)使用客戶信用評(píng)級(jí)，由此企業(yè)內(nèi)部控制與信息管理系統(tǒng)也相當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。要求其能夠滿足建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于新收入準(zhǔn)則的制定優(yōu)化自身內(nèi)部管理控制程序，對(duì)企業(yè)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)管理，并結(jié)合新收入準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)定調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定，重新優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。在不符合新收入準(zhǔn)則的情況下對(duì)相關(guān)程序以及制度進(jìn)行改進(jìn)，與企業(yè)自身建造項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)展情況相結(jié)合。

四、結(jié)束語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)主體均產(chǎn)生了較大的影響，建筑企業(yè)的收入確認(rèn)也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也受到收入確認(rèn)收入與加量方式的影響，這對(duì)建筑施工企業(yè)的管理與決策活動(dòng)也具有較大影響。由此要求建筑企業(yè)能夠有效分析新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定細(xì)則，能夠與建筑企業(yè)具體項(xiàng)目的開(kāi)展有效結(jié)合，以此結(jié)合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，有效促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。

（四川洲宇建筑設(shè)計(jì)有限公司，四川成都 610041）

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作者簡(jiǎn)介：戚利容（1986—），女，四川瀘州人，大學(xué)本科，中級(jí)職稱，現(xiàn)供職于四川洲宇建筑設(shè)計(jì)有限公司，研究方向：財(cái)會(huì)。