基于BSC的茶企內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

李夢(mèng)漪

（嘉興學(xué)院南湖學(xué)院，浙江嘉興314001）

1 引言

自古以來茶和茶文化在我國(guó)就有顯著的地位，茶葉企業(yè)對(duì)于茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著最為重要的作用。在我國(guó)大多數(shù)茶葉企業(yè)為中小企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方面都存在不足之處。想要提高茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，就需要制定合理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，然而目前關(guān)于我國(guó)茶葉企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究，不論在理論還是實(shí)踐層面均不夠成熟。因此本文擬僅從理論層面上探討如何設(shè)計(jì)茶葉企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而推動(dòng)茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的提升。

2 我國(guó)茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀

2.1 缺乏合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是有序進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的關(guān)鍵，因此明確茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)尤為重要。而落實(shí)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的前提是能夠清楚知曉內(nèi)部審計(jì)績(jī)效所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要由三部分組成：第一是內(nèi)部審計(jì)的工作成果，工作成果即內(nèi)部審計(jì)部門工作的結(jié)果，一般由一段時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)部門的工作量和工作完成情況來評(píng)定。第二是內(nèi)部審計(jì)投入的成本，目標(biāo)旨在用最少的投入獲取最大的收益，因此主要會(huì)考量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)中投入的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力等資源。第三是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，這其中包含內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，因此主要的評(píng)價(jià)依據(jù)為在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過程中審計(jì)人員是否具有獨(dú)立性，是否保持了職業(yè)懷疑，主要評(píng)價(jià)在內(nèi)部審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和規(guī)范以及審計(jì)程序的執(zhí)行和審計(jì)結(jié)果是否合理。

然而大部分茶葉企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)無法對(duì)應(yīng)起來，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)績(jī)效缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，大部分茶葉企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有充分考慮企業(yè)自身的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，僅從企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標(biāo)入手，從而使得評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏戰(zhàn)略性和全局性。其次，大多數(shù)茶葉企業(yè)忽略了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的改善，沒有把提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率作為考核指標(biāo)。一些茶葉企業(yè)在績(jī)效評(píng)價(jià)中往往只注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)及完成情況等方面的，而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是非常不利的。[1]

2.2 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在問題

第一，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選用上存在選用不當(dāng)?shù)膯栴}。常見的績(jī)效評(píng)價(jià)體系有杜邦分析法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡積分卡和績(jī)效棱柱法等，很多茶葉企業(yè)在選用內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，完全生搬硬套績(jī)效評(píng)價(jià)方法，沒有根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。另外，部分茶葉企業(yè)在具體評(píng)價(jià)方法的選用上存在問題，利用調(diào)查問卷的方式對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵職工進(jìn)行調(diào)查，這種方法對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有一定的影響。同時(shí)由于問卷內(nèi)容設(shè)置過于簡(jiǎn)單，也會(huì)一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性。

第二，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇不客觀。部分茶葉企業(yè)在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，沒有遵循客觀性和全面性原則，僅從單一角度進(jìn)行設(shè)置和選取指標(biāo)未，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果只側(cè)重于單一方面。另外還有一些茶葉企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)中選取的定量指標(biāo)過多，定性指標(biāo)選取過少，雖然給評(píng)價(jià)工作帶來了便利，但忽視了定性和定量指標(biāo)之間的配比，這可能會(huì)導(dǎo)致茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一定的客觀性和公允性。

2.3 忽視內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立有賴于企業(yè)對(duì)于其重視的程度，但根據(jù)實(shí)際情況，很多茶葉企業(yè)只是逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)上還不夠重視。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是考察茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是否有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的重要途徑，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)予以高度的重視。然而很多茶葉企業(yè)近年來只是單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織體系不斷進(jìn)行完善和優(yōu)化，但沒有開展內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作績(jī)效的正確評(píng)價(jià)。其主要原因是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重視程度不足，茶葉企業(yè)的內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)體系并未建立，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率停滯不前。

3 BSC用于茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性

BSC 即平衡計(jì)分卡，創(chuàng)立于20 世紀(jì)90 年代，是可以用來評(píng)價(jià)績(jī)效的一種理論體系，其方法是通過四個(gè)維度來進(jìn)行組織績(jī)效評(píng)價(jià)，即通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)這四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)和目標(biāo)值來評(píng)價(jià)目標(biāo)組織的績(jī)效。[2]BSC 的創(chuàng)新點(diǎn)在于之前的績(jī)效評(píng)價(jià)方法多以財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)為主，而BSC 實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、長(zhǎng)期和短期、定性和定量以及內(nèi)部和外部之間指標(biāo)的平衡。因此BSC現(xiàn)已成為能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)組織戰(zhàn)略和績(jī)效評(píng)定維度指標(biāo)相統(tǒng)一的理想績(jī)效評(píng)價(jià)模型。

之所以說BSC 適用于茶葉企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，一方面是由于平衡計(jì)分卡作為一種績(jī)效評(píng)價(jià)的方法與內(nèi)部審計(jì)兩者本質(zhì)的目的是相一致的。BSC 通過四個(gè)維度的指標(biāo)設(shè)定可實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略相統(tǒng)一，從而幫助和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同樣內(nèi)部審計(jì)也是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化，提高企業(yè)內(nèi)部各部門的工作效率和質(zhì)量來促成實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。[3]另一方面，茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本著監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和各部門工作的規(guī)范性，但在新的宏觀環(huán)境下內(nèi)審工作如果主要是只圍繞項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)的是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為了保障實(shí)現(xiàn)茶葉企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這就有必要將茶葉企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與其內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)相結(jié)合，而如前所述BSC這種績(jī)效評(píng)價(jià)方法也是可以與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略相統(tǒng)一的，這就意味著通過BSC 的四個(gè)維度構(gòu)建茶葉企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)是符合企業(yè)戰(zhàn)略要求和實(shí)際內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)的。在四個(gè)維度的指標(biāo)設(shè)定中，財(cái)務(wù)維度既可對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)值指標(biāo)也可對(duì)應(yīng)定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，客戶維度可對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的主體和客體，可以更好的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部各主體間的利益關(guān)系，內(nèi)部流程維度則可清晰對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度可對(duì)應(yīng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育和成長(zhǎng)創(chuàng)新能力。因此說明BSC是滿足茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的要求的。

4 茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

利用BSC 的方法來設(shè)計(jì)茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系雖然具有一定的可操作性，但也需要量體裁衣。茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)以及茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)，現(xiàn)將初步理論層面的構(gòu)建進(jìn)行闡述：

4.1 財(cái)務(wù)維度

茶葉企業(yè)在這一維度下的評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)采取成本效益的原則，以最少的內(nèi)部審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。這就可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)時(shí)代下新的審計(jì)方法來降低成本的同時(shí)最大限度地提升審計(jì)效率，同時(shí)在保障內(nèi)部審計(jì)工作合法有序進(jìn)行的同時(shí)使企業(yè)其他部門的工作效能最大化。這部門的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)需要定性和定量相結(jié)合，注意可以考核費(fèi)用節(jié)約額占利潤(rùn)總額的百分比、年度內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果而節(jié)約的外部審計(jì)費(fèi)用占利潤(rùn)總額的百分比、采納內(nèi)部審計(jì)建議提高其他部門經(jīng)營(yíng)效率的比重等。[4]

4.2 客戶維度

茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客戶維度主要包括董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般而言會(huì)將企業(yè)的經(jīng)理也就是管理層視為被審計(jì)對(duì)象，該客戶維度下可采用審計(jì)建議采納率，審計(jì)建議優(yōu)化企業(yè)效率的程度等作為評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)。企業(yè)的董事會(huì)一般會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)委員會(huì)，該維度下可將定性和定量指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行評(píng)價(jià)，如股東對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感和關(guān)注程度以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率。對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)維度的評(píng)價(jià)可選用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告引用率和采納率來評(píng)價(jià)。但在當(dāng)下日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下，客戶維度的范圍也變得越來越廣泛，各維度下的服務(wù)對(duì)象滿意率也將成為主要的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4.3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

業(yè)務(wù)流程這一維度在茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)工作流程，內(nèi)部審計(jì)工作的流程決定了內(nèi)部審計(jì)是否有效，因此在這一維度應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程是否符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定和業(yè)務(wù)流程是否高效來進(jìn)行評(píng)價(jià)。該維度下的評(píng)價(jià)指標(biāo)同樣應(yīng)該定性和定量相結(jié)合，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程是否合法合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)工作的及時(shí)程度，內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀程度，內(nèi)部審計(jì)制度出臺(tái)數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.4 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要體現(xiàn)在茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)重視培養(yǎng)內(nèi)審人員時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新能力和對(duì)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作。特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，新的技術(shù)和方法的會(huì)一定程度上改變內(nèi)部審計(jì)工作，因此應(yīng)及時(shí)組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全新的審計(jì)理論和方法的學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員運(yùn)用新的技術(shù)手段開展內(nèi)審工作。同時(shí)茶葉企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，只有了解企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程才能更好的開展內(nèi)審工作。該維度下的評(píng)價(jià)指標(biāo)可包含內(nèi)審人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)數(shù)量，獲得相關(guān)資格證書情況，內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新完善等。

5 結(jié)語

在制造業(yè)疲軟的趨勢(shì)和新冠疫情的雙重打擊下，茶葉企業(yè)更應(yīng)注重提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而建立合理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是提升內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。本文通過對(duì)茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀和問題的分析，引入平衡記分卡，從四個(gè)維度構(gòu)建茶葉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。但該評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建只停留在理論層，其實(shí)現(xiàn)仍然需要一個(gè)不斷實(shí)踐優(yōu)化的過程。