會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系簡析

陳少堅(jiān)

摘要：近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸受到人們的關(guān)注和重視，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這在一定程度上使得市場競爭更加激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要重視提升審計(jì)質(zhì)量，真正地發(fā)揮監(jiān)督作用，彌補(bǔ)政府監(jiān)督的局限性，另一方面應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提升內(nèi)部管理水平和管理效率，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以適應(yīng)行業(yè)的新標(biāo)準(zhǔn)和新要求，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所長效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;體系;構(gòu)建

引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，而且還是經(jīng)營行為的評價(jià)者，在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要角色。近年來，為提升審計(jì)質(zhì)量，國家對會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管力度加大，基于此，我國財(cái)政部、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)相繼頒布了審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、指導(dǎo)意見、案例解析，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的規(guī)范性和科學(xué)性，然要確保審計(jì)準(zhǔn)則能夠得到切實(shí)有效落實(shí)，就必須重視加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理控制和會(huì)計(jì)控制，僅僅依靠外部監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須由內(nèi)及外，強(qiáng)化自我監(jiān)督和管理，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提升事務(wù)所管控水平。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)構(gòu)建內(nèi)控體系的必要性分析

近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的舞弊事件頻發(fā)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所舞弊案例就是其中一例，由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假問題，審計(jì)的 31 家 IPO 項(xiàng)目全部暫停，此舉同時(shí)還牽連到了受其審計(jì)的上百家上市公司，這些公司的發(fā)債等再融資行為也全部停滯。行業(yè)舞弊頻發(fā)，在一定程度上使得社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任度降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的信任危機(jī)，提升審計(jì)質(zhì)量成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的迫切要求。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依托內(nèi)部控制，提升執(zhí)業(yè)水平和能力，提升審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性，如此才能獲得社會(huì)公眾的認(rèn)可和信賴[1]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自我監(jiān)督，提升審計(jì)工作的規(guī)范性，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的有效對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建完善內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，可以發(fā)揮基礎(chǔ)和保障作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做到：

第一，重視企業(yè)文化宣傳。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要不斷提升自身審計(jì)質(zhì)量，營造良好市場形象，樹立公信力;另一方面應(yīng)重視企業(yè)文化宣傳，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營宗旨、價(jià)值觀、發(fā)展愿景等，增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力和向心力，培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，增強(qiáng)員工的執(zhí)業(yè)責(zé)任感和使命感。通過營造良好的內(nèi)部環(huán)境，可以保障會(huì)計(jì)師全員一心，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

第二，完善相應(yīng)制度。制定符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才需要的人力資源管理制度;梳理和細(xì)化質(zhì)量監(jiān)督和保障制度，完善行為準(zhǔn)則和績效評價(jià)指標(biāo)等。同時(shí)，應(yīng)以合法性為前提，建立符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督的相互協(xié)調(diào)、相互牽制機(jī)制，提升內(nèi)控約束力。

第三，清晰定位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明晰事務(wù)所當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，制定科學(xué)合理的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的中長期經(jīng)營目標(biāo)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所指明發(fā)展方向，通過明確的目標(biāo)將事務(wù)所整體利益與員工個(gè)人利益相結(jié)合，以促使員工調(diào)整自己的工作態(tài)度，認(rèn)真履行職責(zé)。

第四，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)置獨(dú)立的管理委員會(huì)作為事務(wù)所的最高決策機(jī)構(gòu)，承擔(dān)股東大會(huì)的職責(zé)，定期召開會(huì)議對事務(wù)所內(nèi)一切重大決策，重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論表決。內(nèi)部控制制度健全與實(shí)施由管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)，在法律法規(guī)范圍之內(nèi)就內(nèi)控工作進(jìn)行統(tǒng)一安排。

（二）建立科學(xué)的人員培訓(xùn)機(jī)制

新時(shí)期，社會(huì)的不斷發(fā)展對審計(jì)質(zhì)量提出了更高更嚴(yán)格的要求，而影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定完善的人員培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)員工的級別進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，定期組織專業(yè)技能培訓(xùn)、語言培訓(xùn)、管理技能培訓(xùn)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過建立長效人才培訓(xùn)機(jī)制，可以促使員工不斷提升自身執(zhí)業(yè)水平和能力，以適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的變化需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過以下方面對人員進(jìn)行提升：

第一，對審計(jì)助理人員的培訓(xùn)。首先要介紹會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況，使審計(jì)助理人員能夠熟悉事務(wù)所的文化、監(jiān)督環(huán)境，明確事務(wù)所是資本市場的守門人;其次要進(jìn)行初級專業(yè)技能培訓(xùn)，在培養(yǎng)職業(yè)道德的同時(shí)向其介紹科學(xué)有效的審計(jì)方法及審計(jì)系統(tǒng)，培養(yǎng)良好的審計(jì)思路，對英文底子好的人員還可進(jìn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，審計(jì)海外項(xiàng)目。

第二，對于項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括掌握最新審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，掌握管理審計(jì)工作小組的技能，掌握與客戶溝通的技巧。對于高級經(jīng)理，培訓(xùn)內(nèi)容要包括大客戶業(yè)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)管理，會(huì)計(jì)、財(cái)稅政策重大變更介紹，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最近更新內(nèi)容[2]。

第三，對于合伙人的培訓(xùn)。合伙人要注意多參加各類研討會(huì)、國際會(huì)議等，以了解行業(yè)形勢，提升風(fēng)險(xiǎn)把控能力，提升開拓新業(yè)務(wù)的能力，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，多為事務(wù)所帶來新業(yè)務(wù)來源。

第四，對于實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)也是不可缺少的，實(shí)習(xí)生雖然理論基礎(chǔ)相對豐富，但是存在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問題，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取以老帶新的方式，對實(shí)習(xí)生進(jìn)行定向的專業(yè)指導(dǎo)，由經(jīng)驗(yàn)相對豐富的老人帶新人，及時(shí)指出實(shí)習(xí)生工作中的不足，并加以改進(jìn)，豐富實(shí)習(xí)生的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)審計(jì)思路。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為實(shí)習(xí)生創(chuàng)造更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，如定期召開內(nèi)部研討會(huì)議，要求全體實(shí)習(xí)生參加，對其進(jìn)行全面的審計(jì)知識(shí)講解，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際案例，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，以促使實(shí)習(xí)生工作能力的提升。

（三）完善全方位風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)重視加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。首先，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警體系，務(wù)必做到防患于未然;同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對員工的繼續(xù)教育，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)化于心，外化于行。其次，重視業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，應(yīng)從以下方面著手加強(qiáng)控制：（1）加強(qiáng)服務(wù)理念控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)行業(yè)，在開展業(yè)務(wù)過程中要以“客戶至上”為原則，盡量滿足客戶的審計(jì)需求，但是卻不能違背原則，要堅(jiān)持做到審計(jì)客觀、公正，嚴(yán)守職業(yè)道德底線。（2）重視業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，不能盲目承接業(yè)務(wù)，應(yīng)制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)，在承接業(yè)務(wù)之前對客戶進(jìn)行全面詳盡的調(diào)查評估，分析客戶風(fēng)險(xiǎn)，再確定是否承接業(yè)務(wù)，對于客戶的調(diào)查可以通過向第三方詢問，也可以在信息庫中搜集信息等進(jìn)行，通過全面掌握客戶的真實(shí)信息，可以防范承接風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，還要衡量自身的勝任能力，不能盲目以利潤為導(dǎo)向承接業(yè)務(wù)[3]。（3）業(yè)務(wù)約定風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，雙方需要簽訂業(yè)務(wù)約定書，在約定書中必須明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是涉及責(zé)任條款部分，要特別注意對審計(jì)范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間、服務(wù)支付收費(fèi)等的約定，避免后期產(chǎn)生不必要的糾紛，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中明確具體事項(xiàng)，以防止雙方對某些內(nèi)容產(chǎn)生誤會(huì)。（4）審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明晰風(fēng)險(xiǎn)程度的前提下，應(yīng)將審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)側(cè)重，可以根據(jù)不同行業(yè)審計(jì)要求，制定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)底稿作為參考，以保證審計(jì)規(guī)范性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核程序，分清項(xiàng)目的難易程度，風(fēng)險(xiǎn)高低，有針對性的進(jìn)行復(fù)核，對于一般項(xiàng)目執(zhí)行三級復(fù)核，重大項(xiàng)目采取多級復(fù)核，并且對執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）建立健全監(jiān)督體系

監(jiān)督體系的確立可以發(fā)揮約束作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重完善內(nèi)部監(jiān)督體系。應(yīng)制定完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，明確監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督方法、監(jiān)督程序，為監(jiān)督工作的開展提供依據(jù)。重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立，并根據(jù)監(jiān)督目標(biāo)要求，合理劃分權(quán)責(zé)，科學(xué)授權(quán)，保障監(jiān)督的有效性，應(yīng)定期組織抽查活動(dòng)，對不同項(xiàng)目組的業(yè)務(wù)底稿進(jìn)行抽查，分析底稿是否存在問題，如果發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)與相應(yīng)的負(fù)責(zé)人聯(lián)系，并做好處理結(jié)果的記錄。應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，并分析事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的缺陷，制定相應(yīng)的整改方案。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，根據(jù)自身的管理需求落實(shí)自我評價(jià)職責(zé)，對重要控制活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和測試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中存在的缺陷和不足之處，做好后續(xù)的監(jiān)督整改工作，實(shí)現(xiàn)對事務(wù)所管理與業(yè)務(wù)方面的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立客戶反饋體系，組建包括項(xiàng)目承接人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，遵循合作與信任原則，保證在不同的溝通層面和溝通環(huán)節(jié)及時(shí)獲取客戶的全部信息，實(shí)現(xiàn)對客戶信息的有效共享。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定科學(xué)的會(huì)議制度，定期組織召開座談會(huì)、例會(huì)等，加強(qiáng)信息的交流和溝通，針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問題，提出相應(yīng)的解決意見和思路。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部溝通，建立完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，可以有效避免審計(jì)信息傳輸不及時(shí)、不準(zhǔn)確的情況，有效的溝通可以實(shí)現(xiàn)信息的高效共享，提升審計(jì)工作效率，同時(shí)能夠打破信息壁壘，避免信息不對稱引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，可以強(qiáng)化質(zhì)量管理，明確各個(gè)環(huán)節(jié)及部門的權(quán)責(zé)，細(xì)化職能。由于市場監(jiān)督體系的不完善，以及惡性競爭的影響，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展造成了較大沖擊，如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前工作的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，提升服務(wù)質(zhì)量，就應(yīng)重視發(fā)揮管理驅(qū)動(dòng)效益作用，制定完善的內(nèi)部控制管理制度，對審計(jì)業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)控管理，重視全過程管控和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的有效性和高質(zhì)量性，以更好履行監(jiān)督職能。

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