會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法及發(fā)展趨勢

廣東省普寧職業(yè)技術(shù)學(xué)校北校區(qū) 方曉潔

合并報(bào)表處理方法具有三種理論基礎(chǔ)，即業(yè)主觀、主體觀與母公司觀，這三種觀點(diǎn)在合并報(bào)表的長期發(fā)展中既有一定的聯(lián)系，又有一定的區(qū)別，可以說對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起著很大作用。本文首先對三種觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析，進(jìn)而對合并報(bào)表的發(fā)展趨勢進(jìn)行了探析。

一、三種觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

（一）業(yè)主觀的會(huì)計(jì)處理

合并報(bào)表在編制時(shí)，業(yè)主觀認(rèn)為其目的是滿足母公司股東的需求，對母公司股東負(fù)責(zé)，并對其所擁有的資源進(jìn)行報(bào)告。合并法是業(yè)主觀主張的方法，在具體實(shí)踐中主要表現(xiàn)為：第一，基于母公司的實(shí)際持股比例對資產(chǎn)、收入與負(fù)債等進(jìn)行合并；第二，依據(jù)母公司的持股比例，子公司對其凈資產(chǎn)的升值與貶值進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)攤銷合并商譽(yù)；第三，基于母公司的持股比例，對母公司與子公司在交易中出現(xiàn)的損益進(jìn)行抵銷；第四，少數(shù)股東的權(quán)益與損益在合并報(bào)表上并無體現(xiàn)。

（二）主體觀的會(huì)計(jì)處理

合并報(bào)表在編制時(shí)，主體觀認(rèn)為其目的是為滿足合并主體全部股東的需求，并將相關(guān)的信息為集團(tuán)提供，完全合并法是主體觀的處理方法。主要體現(xiàn)在：第一，子公司需要將全部的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等進(jìn)行合并；第二，需要對子公司凈資產(chǎn)的升值與貶值進(jìn)行確認(rèn)，并對合并商譽(yù)進(jìn)行攤銷；第三，全部抵銷母公司與子公司間交易的損益；第四，在合并報(bào)表中將少數(shù)股東的權(quán)益單獨(dú)列為一項(xiàng)。

（三）母公司觀的會(huì)計(jì)處理

合并報(bào)表在編制時(shí)，母公司觀認(rèn)為報(bào)表的編制是為母公司股東服務(wù)的，比例合并法與完全合并法的綜合使用是其使用的方法。主要體現(xiàn)在：第一，子公司的資產(chǎn)、收入與負(fù)債等進(jìn)行合并；第二，子公司凈資產(chǎn)的升值與貶值按照持股比例進(jìn)行確認(rèn)，并且在攤銷合并商譽(yù)時(shí)也要按照持股比例；第三，全部抵銷集團(tuán)被公司間交易未能實(shí)現(xiàn)的損益，按照持股比例抵銷逆流中未能實(shí)現(xiàn)的損益；第四，少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，單獨(dú)列在負(fù)債與所有者權(quán)益間，在費(fèi)用一項(xiàng)上列入少數(shù)股東的損益。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法及發(fā)展趨勢

雖然三種處理方法各有優(yōu)勢與缺點(diǎn)，但是在長期的發(fā)展中，主體觀會(huì)成為未來的發(fā)展趨勢。雖然我國依然使用的是母公司觀，但是在未來會(huì)逐漸向主體觀發(fā)展，下面就對其進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

（一）主體觀符合“控制”的本質(zhì)

控股關(guān)系的存在使得集團(tuán)得以存在，并且在控股關(guān)系的存在下，母公司在對資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)用時(shí)要多于所擁有的實(shí)際資產(chǎn)，在資產(chǎn)的合理運(yùn)用下，對股東負(fù)責(zé)。在合并范圍的確認(rèn)上，主要通過控制來判斷，也就是從合并開始的那一刻始終以“控制”為主導(dǎo)思想。但是母公司在合并處理方法的使用上，未能很好地貫徹“控制”思想，導(dǎo)致合并時(shí)被主體觀完全控制。

（二）主體觀的報(bào)表編制目的更加合理

在主體觀報(bào)表編制下，服務(wù)的對象發(fā)生一定的變化，不再以母公司的股東為服務(wù)的主體，也兼顧相關(guān)的權(quán)益人。同時(shí)股權(quán)有可能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中向分散化的方向發(fā)展，甚至?xí)霈F(xiàn)母公司沒有少數(shù)股東所持股份份額多的情況。所以在這樣的背景下，母公司所持股份在下降，但是依然對母公司進(jìn)行控制，在編制報(bào)表時(shí)目的要更加合理，兼顧不同的權(quán)益群體。所以在未來合并報(bào)表的編制過程中，主體觀的方法會(huì)成為主流，并能有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）主體觀對少數(shù)股權(quán)的處理更加合理

負(fù)債在會(huì)計(jì)要素的定義中有明確的規(guī)定，是過去交易對現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)引起的經(jīng)濟(jì)變化，導(dǎo)致企業(yè)的利益流出。但是少數(shù)股東要區(qū)別對待，主要是因?yàn)槠洳粫?huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。同時(shí)，費(fèi)用的定義也與少數(shù)股東的權(quán)益不符，不能將其確認(rèn)為合并損益中的一個(gè)減項(xiàng)。母公司在控制權(quán)的作用下，會(huì)驅(qū)使子公司對利潤與經(jīng)營方案進(jìn)行一定的調(diào)整，但是在主體觀的作用下，少數(shù)股東也可以享受同樣的權(quán)利。在主體觀下可以將少數(shù)股東與控制股東放在同一個(gè)天平上對待，能對集團(tuán)的凈資產(chǎn)進(jìn)行全面的反映，因此該方法更加合理與可靠。

三、結(jié)語

合并報(bào)表能對公司的整體情況進(jìn)行綜合的反映，編制報(bào)表時(shí)有三種方法，分別為業(yè)主觀、主體觀與母公司觀。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，這三種方法發(fā)揮了不一樣的作用，但是就目前來看，主體觀的處理方法更加適合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。主體觀在編制報(bào)表中能全面、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，對少數(shù)股東與控制股東的權(quán)益進(jìn)行均衡對待，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。