企業所得稅納稅籌劃研究

寧夏回族自治區中醫醫院暨中醫研究院 寧夏回族自治區銀川市 750021 張園

一、我國企業納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅法以及相關法律規定的基礎上，對企業部分涉及到稅務行為與核算方法進行事前調整或籌劃，以降低企業稅收的負擔，提升獲益[1]。稅收是我國財政主要收入，根據稅收法應繳納所得稅的企業有很多種類，包含了私營、國企、聯營等等。企業所得稅納稅籌劃，具備了合理性、合法性、適應性、超前性以及風險性等特點。合理合法體現在企業在進行納稅籌劃中，遵守了稅法的相關要求和相關的法律條例，因此這種稅收籌劃行為不等同于違法；適應性的特點體現在，企業在進行所得稅納稅籌劃的環節中，需要適應社會政治經濟形勢，需要根據宏觀環境的變化而變化；超前性主要體現在，企業開展的納稅籌劃行為，是在稅前進行是一種未雨綢繆的行為，是對企業未來發展中將要發生的一些業務進行的調整和規劃，而不是對既成事實的調整。其風險性特征主要體現在企業納稅籌劃是一種事前調整規劃的行為，即是事前調整則必定會有不確定因素，而企業無法精確把控到國家相關政策的變化，因此企業在進行納稅籌劃時，就有可能會存在某一時點演變為偷稅漏稅行為的風險。

二、企業所得稅納稅籌劃切入點

企業所得稅應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=企業收入總額-企業成本費用總額-減免稅收入-允許彌補的過去年度虧損額度。根據這個公式，企業在納稅籌劃中，可以把以上提出的幾個方面當做切入點，以此實現降低企業所得稅目的。

（一）合理減少企業收入總額

首先應對企業收入確認時點進行科學的規劃。企業收入的確認是與其應納稅所得額的確認緊密相關的。稅法中規定，企業一旦確定收入，那么無論其資金是否真正收付，都需要依法計算所得稅之后進行交納。但是企業在確認收入的時點上，與他們實際營銷的方式有關。因此企業需要時刻關注其自身的收入和支出情況，借助訂立銷售合同、收入發票時間等方式，對企業的營銷方式進行合理的調整，進而實現遞延納稅的目的[2]。另外企業在經營的過程中，還應將合作單位的信譽、經營情況等綜合考慮，借此來保證能夠在規定的時間內得到銷售款，從而降低經營風險。

其次企業應合理運用股息紅利免稅的相關政策。稅法中明確規定對符合條件的股息紅利收入可免征企業的所得稅；小微企業中，符合規定條件的可以按照20%的稅率征收所得稅。因此企業可以把一些閑置的資金用于投資，而投資得到的回報則不需納稅；也可以借助成立子公司的方式，將利潤轉移到稅率低的子公司當中，以此來降低企業的稅負，最大化地提升企業效益。因此企業應合理利用一些免稅收入項目的規定，幫助企業降低納稅負擔。

（二）合理增加可扣除的成本費用總額

企業運營過程中產生的業務招待費用，可以按照產生額的60%稅前扣除，同時不能超過當期收入的0.5‰。由此也可以看出，稅法中不鼓勵企業產生業務招待費用，那么企業應嚴格規定該方面的費用支出，控制餐費標準等，將招待費用的調整控制在合理范圍之內。在廣告宣傳費中，符合條件的可以對銷售收入15%以內的部分進行稅前扣除，超出的則可以遞延扣除。因此企業還應加強注意廣告宣傳費用使用的合理性，注重對扣除額度的把控。最后因涉及違法行為造成的罰款、滯納金等不得稅前扣除。因此企業在經營的過程中，應嚴格遵守相關法律和稅法規定，避免罰款和滯納金的產生，切實維護社會經濟的有序性。

（三）合理選擇資產折舊方法

在固定資產的折舊方法選擇上，企業可以根據其自身實際情況，選擇合理的折舊方法。針對一些企業中固定資產占據較大比例情況，折舊費用對企業利潤總額也有著較大的影響。而且折舊方法的選擇和運用，對成本費用的大小產生直接性的影響。當前我國會計核算中運用的折舊方法包含了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年限總和法[3]。企業會計期間計算和提取的折舊額大小會受折舊計算方法的影響。正常情況下，企業運營發展的過程中往往是前期的利潤率比較低，通過進一步的發展、技術上的進步以及企業規模的擴大，企業利潤率也會隨之提升。在此背景下運用年限平均法或者工作量法，企業的利潤水平會逐步增長，稅負水平也會提升。如果運用年數總和或雙倍余額遞減的方法，則會出現前期利潤水平低，后期大幅增長的情況，進而使得企業發展后期需要承擔較重的稅負。

（四）對存貨計價方法的籌劃

企業會計準則中我國企業可以選擇的存貨計價方法有四種，分別是個別計價法、先進先出法、加權平均法以及移動加權平均法，無論采用哪一種存貨計價法，一經采用則不得變更。計價法與企業利潤是緊密相關的，不同的方法對企業利潤有不同影響。因此在存貨計價法的選擇上，企業應根據自己的實際情況選擇適當的計價法。通常企業如果存貨的數量少、價格沒有太大的變化時，可以用個別計價法進行核算，該種核算方法可以提供更加準確的數據，但是成本相對高。當企業存貨的價格不斷上漲的情況下，可以利用先進先出的方法，提升企業的利潤水平，增加稅收負擔；加權平均與移動加權平均核算方法的運用，企業存貨成本會與市場價格相近，核算的結構比較客觀。在存貨計價方法的選擇上，各企業應對市場進行全面的調查和分析，然后在根據實際情況選擇出更利于企業經濟管理的計價方法。

（五）利用稅前利潤彌補以前年度虧損

企業初期運營中，都可能會面臨到運營虧損的情況，在后期繼續發展的過程中，企業逐步進入正軌，但是受市場變動、經營、政策等多方面因素的影響，也有可能給企業帶來虧損的情況。在我國企業所得稅法的條例中，針對企業發展經營虧損的情況，無論其未來處于盈利還是虧損的狀態，都可利用未來五年的利潤對企業該年虧損額進行彌補，以此來降低未來五年期間的企業所得稅所得額，進而實現減稅目的。比如甲公司在2016 年經營的過程中產生了虧損情況，那么甲企業可以用2016 年的虧損額去抵減企業從2017到2021 年五年的利潤額，進而減少所得稅繳納。基于此，企業應針對這個政策，在日常運營的過程中，立足于未來發展和全局，時刻關注稅務政策的變化，以及企業經營虧損的額度，為經營決策提供參考。另外還需要做好稅務報備，將企業虧損的相關信息數據及時上報稅務機關，在通過其對虧損情況的鑒定之后再進行合法抵扣。最后在企業收購方面，如果被收購的企業正在虧損的狀態。那么這個虧損面可以合并到收購企業利潤當中，去遞減納稅所得額。因此企業收購時需要充分調研市場，選擇在虧損狀態且利于自身企業資源整合的公司，通過合理彌補實現減稅目的。

（六）充分挖掘稅收優惠政策

我國企業所得稅法出臺了很多優惠政策，特別是針對一些特殊行業或企業。比如聘用殘疾人就業的企業，他們對殘疾員工支付的工資費用可以實行加計扣除應納稅所得額的政策；企業用在研發新產品、新技術的費用支出也可以享受該政策。另外針對國家重點扶持的企業、高新技術企業、外資企業等等，在所得稅征收中可以享受15%的稅率；通過稅務機關檢驗合格的高新技術企業，可以享受自企業建立兩年內的免征政策。企業可以充分借助這些優惠政策，并將其合理利用，進而實現減稅目的。比如，企業可以適當放寬要求，聘用殘疾人士進行工作，不僅起到減稅負的目的，同時還能為殘疾人士提供幫助；也可以成立自己的研發部門，在核算相關研發費用的同時，計算出加計扣除的額度，從而實現避稅目的，同時也為企業技術發展打好基礎。

總結：

企業所得稅納稅籌劃是為了促進企業更好的發展，使得其在享受稅收政策的基礎上，降低經營等方面的風險。企業納稅籌劃應根據企業財務管理的目標和企業發展的規劃，全面了解國家現有的稅務政策，圍繞企業運營的現狀以及未來的規劃戰略開展納稅籌劃活動。企業管理層人員更應重視納稅籌劃工作，注重對納稅籌劃人才的培養，加強高素質人才的引進，打造符合企業發展的高效納稅籌劃團隊。