財稅激勵政策對企業研發投入的促進作用分析

朱海（河南應用技術職業學院）

社會轉型處于關鍵時期，只有不斷推動產業升級，才能適應當前經濟下行的趨勢，促進我國經濟的平穩健康發展。在現代化企業當中，越來越重視科技創新，有利于實現資源優化配置與高效利用。尤其是在激烈的市場競爭當中，只有積極實施科技創新，才能增強企業的核心競爭力，創造良好的經濟效益與社會效益。企業研發工作需要考量多方面因素，包括了政策因素、成本投入和收益等，因此其風險性相對較高，而且具有較強的動態性，對于企業經營管理提出了更高的要求。我國各項財稅激勵政策的出臺，刺激了企業的研發投入，財政支出的加大和稅收政策的出臺，為企業實施科技創新奠定了基礎。加強對財稅激勵政策和企業研發投入的分析，能夠為企業發展指明方向。

■ 財稅激勵政策和企業研發投入的關系

對于新技術、新工藝、新知識和新產品的獲取，是企業研發的主要目的，通過具有組織性的實踐活動，實現對客觀規律的有效利用。企業研發需要投入大量的人力資源、物力資源和財力資源等，應該從綜合性角度對研發投入進行分析。資金是研發投入的基本保障，對其進行量化分析，是研究財稅激勵政策和企業研發投入關系的關鍵。隨著市場經濟的繁榮發展，我國也出臺了大量的稅收優惠政策，促進了企業的創新發展，經歷了減免稅、行業式優惠和統一稅收優惠等階段。在不同類型的企業當中，受到稅收優惠的激勵作用也存在較大的差異性，大企業對于研發投入的重視程度較高，因此稅收優惠所起到的作用也會更加顯著。所得稅優惠、政府補助和流轉稅優惠等，是當前我國用于激勵企業研發投入的主要財稅政策，能夠促進企業收入的增加，降低其經營發展風險[1]。尤其是科技類的專項補助是政府部門的主要形式，能夠為企業的研發支出加以有效控制。企業的資金壓力可以得到有效緩解，企業研發工作推進更加快速。稅率式優惠和稅基式優惠對于企業研發投入的影響也存在較大的不同。

■ 財稅激勵政策對企業研發投入的促進作用

（一）綜合稅負

企業的研發投入強度會由于綜合稅負的降低而升高，其存在顯著的負相關關系，滯后一期的綜合稅負基本不會產生影響。在相關研究當中，對企業進行了分組，包括了普通企業和高技術企業、民營企業和國有企業、東部企業和中西部企業等，由于不同企業的經營性質、所在地區整體經濟環境等都具有明顯的差異性，因此受到綜合稅負的影響也有所不同。相較于國有企業、高技術企業和中西部企業而言，當其綜合稅負對于民營企業、普通企業和東部企業研發投入的影響更加明顯，具有較強的正向激勵作用。而對于所得稅負而言，在不同行業或者不同控制人性質的企業當中，對于研發投入強度影響較小，因此降低所得稅負無法促進企業的研發投入。

（二）流轉稅負

企業的研發投入也會受到流轉稅負的影響，同時也會由于企業的不同而呈現出不同的影響效果。隨著流轉稅負的升高，會對民營企業、普通企業和東部企業的研發投入產生抑制作用，但是對于國有企業和高技術企業的影響則相對較小。此外，隨著流轉稅負的升高，中西部地區企業的研發投入則會稍微增強。

（三）政府補助

在所有類型的企業的當中，其研發投入都會由于政府補助的升高而逐漸加快，其滯后性特征鮮明。在相關回歸分析當中，相較于其他企業而言，政府補助對于東部企業和高技術企業的促進作用更加明顯，回歸系數高于平均值。隨著滯后一期政府補助強度的加大，民營企業和普通企業的研發投入得到增強[2]。在對財稅激勵政策和企業研發投入進行分析時，應該綜合考量其當期效應和滯后效應。

（四）其他控制變量

隨著企業規模的擴大，其研發投入會顯著降低，主要是在小規模發展時期對于技術研發的依賴程度較高，而在規模逐步擴大后，研發投入則會受到領域成長性的限制。同時，企業的研發投入也會受到其自身盈利能力的直接影響，ROE和毛利率在影響效果上則恰好相反。當企業的毛利水平較高時，則在研發投入上的力度會相應增強，為企業競爭力的增強奠定基礎。企業的凈資產收益率會由于研發投入的增大而降低，因此使得ROE與其呈現負相關關系。在財稅激勵政策的制定與實施當中，應該綜合考量上述因素的影響，從企業的實際狀況出發實現對企業研發活動的有效激勵。

■ 基于促進企業研發投入的財稅激勵政策建議

（一）完善優惠制度

在傳統模式下，一刀切政策已經難以適應當前企業發展需求，必須對分級優惠制度加以優化，從而提高研發投入強度，加快社會科技創新步伐。通常在認定后，所得稅優惠稅率為15%，很多企業由于在獲得認定后就維持原有的投入比例，導致其創新發展動力降低[3]。因此，應該加強對認定后研發投入問題的解決，激發企業的發展動力。而分級優惠制度的制定，則可以根據企業的不同研發投入強度提供相應的所得稅優惠稅率，從而產生良好的正向激勵作用，提高企業的發展活力，降低企業負擔。

（二）劃定優惠范圍

對于所得稅稅率優惠范圍的有效劃分，也能夠對企業產生良好的激勵和約束作用，加快科技創新。擴大化是所得稅優惠的基本特點，稅收優惠效率會受到收入利潤優惠的影響。當一個高新技術企業具有較高的利潤時，通常已經可以享受研發收益，因此激勵效果相對較差。而很多企業處于虧損狀態，無法享受優惠好處，無法起到良好的促進作用[4]。因此，應該對優惠范圍進行合理劃定，從而補貼研發風險，促進企業的研發投入。當高新技術產品的盈利能力不足時，需要加大優惠激勵，同時以分產品核算資料為標準，保障所得稅稅率優惠的合理性與規范性。

（三）完善加計扣除制度

企業研發投入也會受到加計扣除的影響，稅前加計扣除金額會由于投入的降低而減少，所得稅優惠也會降低，增加了所得稅負[5]。通過加計扣除制度的優化，能夠在補貼中嚴格規定金額比例，能夠對研發投入起到有效的激勵作用。而在虧損中的企業無法獲得優惠好處，因此還要對當前負所得稅政策進行不斷完善，通過財政退還的方式減輕企業壓力，更好的投入到研發工作當中。

（四）降低企業稅負

研發投入會由于綜合稅負的增大而受到抑制，因此為了能夠加大投入強度，還要對綜合稅負加以控制，通過政策傾斜等形式，為企業的技術創新奠定保障。在此過程中應該注重保障市場公平與良好秩序。此外，對于科技補助制度的完善，也是激勵企業研發投入的關鍵途徑。尤其是當項目具有較大的公益性特征時，則應該提高補助金額。

（五）創新激勵方式

應該對當前激勵方式進行不斷調整與優化，增強整體激勵效果，使得企業的科技創新可以順利實施。應該綜合考量多項因素，包括了法律、市場和金融等。對知識產權交易市場加以規范，滿足企業的退出需求，防止由于風險過大而影響企業的正常經營發展。對知識產權侵權問題加以控制，制定完善的法律體系，保障企業的研發活動[6]。對當前融資渠道加以拓展，保障充足的資金，防止由于資金不足而降低研發投入力度。

■ 結語

綜合稅負、流轉稅負和政府補助等，會對企業的研發投入產生直接影響，而且在不同企業中其影響效果也存在差異。應該加強對影響特點的深入分析，確保財稅激勵政策的可行性，加快企業創新發展。通過完善優惠制度、劃定優惠范圍、完善加計扣除制度、降低企業稅負和創新激勵方式等途徑，逐步提高企業的研發投入強度。