國(guó)庫(kù)集中支付制度下如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院 周凌云

圍繞內(nèi)部控制制度，其建立于國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)之上，是結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況所構(gòu)建的一種用于內(nèi)部管理活動(dòng)的制度和規(guī)定，其中，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，能夠確保行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，并在保障單位資產(chǎn)完整性與安全性的基礎(chǔ)上通過提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。因此，需結(jié)合實(shí)際盡快形成完善的內(nèi)控制度體系，在配以完善監(jiān)督措施和保障機(jī)制的基礎(chǔ)上確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)有序開展。

一、現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)置不完善

圍繞現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，一些單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)薄弱，同時(shí)參與內(nèi)部控制工作也存在較為明顯的形式主義問題，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)性開展價(jià)值。此外，基于制度層面，一些行政事業(yè)單位盲目照搬其他部門的內(nèi)部控制制度，不僅實(shí)用性及適用性相對(duì)較低，同時(shí)也并不能真正解決自身單位發(fā)展所面臨的各種問題。由于欠缺完善的制度支撐，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差，極易出現(xiàn)包括職責(zé)不清、互相推諉、工作效率較低在內(nèi)的諸多問題，進(jìn)而阻礙行政事業(yè)單位各項(xiàng)日常工作的協(xié)調(diào)順利開展。

（二）用人機(jī)制缺乏監(jiān)督，欠缺責(zé)任管理機(jī)制

基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作隊(duì)伍，通常意義上需依托完善的管理制度和監(jiān)督體制以確保內(nèi)部控制工作人員的工作效能，但從實(shí)際來(lái)看，當(dāng)前針對(duì)內(nèi)部控制工作人員所構(gòu)建的管理制度仍相對(duì)欠缺，不僅未能就各類工作人員的崗位責(zé)任進(jìn)行明確，同時(shí)也因欠缺足夠的部門溝通機(jī)制而導(dǎo)致實(shí)際控制工作十分混亂，很容易在浪費(fèi)大量人力、物力及資源的基礎(chǔ)上影響行政事業(yè)單位日常工作的順利開展。此外，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制工作直接關(guān)系到單位資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性，而由于欠缺充足的審計(jì)管理機(jī)制，導(dǎo)致部分工作人員串通勾結(jié)，以權(quán)謀私，不僅損害了行政事業(yè)單位的利益，同時(shí)也導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制完全失效，很容易影響行政事業(yè)單位的形象和信譽(yù)。

（三）內(nèi)部控制流程不夠合理，工作效率相對(duì)較低

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，由于編制人數(shù)相對(duì)有限，且崗位設(shè)置不夠合理，導(dǎo)致不合理兼崗的問題十分嚴(yán)重，不僅容易造成各項(xiàng)控制工作的混亂開展，同時(shí)也因缺乏明確的內(nèi)部控制工作目標(biāo)而影響了內(nèi)部控制工作的整體開展質(zhì)量。此外，在實(shí)際行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作過程中，一些單位明顯缺少專業(yè)的審批制度，這意味著各種資產(chǎn)事宜均由事業(yè)單位的“一把手”審批，不僅產(chǎn)生了較為明顯的權(quán)利過于集中問題，同時(shí)也容易滋生腐敗行為的出現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，拋開事業(yè)單位“一把手”思想覺悟不高所致的以權(quán)謀私問題不談，單是其專業(yè)素養(yǎng)較差所致的決策失誤問題，便很容易在給單位和國(guó)家?guī)?lái)不可估量損失的基礎(chǔ)上影響內(nèi)部控制工作能效的正常發(fā)揮。

（四）內(nèi)控信息傳遞不夠及時(shí)，欠缺部門信息交互機(jī)制

在信息技術(shù)支撐下，應(yīng)用信息技術(shù)構(gòu)建行政事業(yè)單位信息公示平臺(tái)，已經(jīng)成為確保內(nèi)控信息傳遞及時(shí)性與實(shí)時(shí)性的關(guān)鍵途徑，而從實(shí)際來(lái)看，由于多數(shù)內(nèi)控人員缺乏對(duì)于信息化內(nèi)控手段的應(yīng)用重視，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層、管理層與職工間所存在的交互機(jī)制欠缺問題依舊較為嚴(yán)重，進(jìn)而不僅限制了內(nèi)部控制工作的開展效率，同時(shí)也在影響內(nèi)控意見交流的基礎(chǔ)上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的形成。此外，由于消息滯后、工作效率較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作中發(fā)現(xiàn)的問題無(wú)法及時(shí)上傳至單位領(lǐng)導(dǎo)層面，這意味著因領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤決策所致的單位財(cái)產(chǎn)損失往往無(wú)法在短期內(nèi)得到遏制，很容易給單位和國(guó)家?guī)?lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，并最終影響行政事業(yè)單位服務(wù)效能的正常發(fā)揮。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性

（一）降低單位財(cái)產(chǎn)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，其最大的應(yīng)用價(jià)值在于能夠通過構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制以確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，其中，內(nèi)部控制工作既包含了對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的控制，又涉及了對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)督，而通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，能夠在單位內(nèi)部發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題后及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以解決，有助于在降低行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上保障單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（二）提高單位的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益

在內(nèi)部控制工作體系中，針對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行保障往往尤為關(guān)鍵，而對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作的要求和需求往往相對(duì)較高。因此，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位能夠全面掌握不同部門間的財(cái)務(wù)關(guān)系，并在確保財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的基礎(chǔ)上及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)鏈存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。同時(shí)，內(nèi)部控制工作能夠就行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展中潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析總結(jié)，這使得行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益得到了充分保障。

（三）完善單位的財(cái)務(wù)管理體系

在以往行政職業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中，由于未針對(duì)財(cái)務(wù)信息構(gòu)建完善的管理體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)混亂，很容易導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失問題。對(duì)此，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，能夠明確由領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工各級(jí)職工的崗位職責(zé)與義務(wù)，在落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任的基礎(chǔ)上借助構(gòu)建完善的監(jiān)督體制以確保單位工作的開展質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部控制工作對(duì)于單位決策調(diào)整和人員調(diào)動(dòng)有著非常重要的指導(dǎo)意義，而這同樣能促進(jìn)行政事業(yè)單位的良性健康發(fā)展。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作發(fā)生的變化

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)更加明確，內(nèi)控監(jiān)督體制趨于完善

在以往行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，雖然在國(guó)家政策要求下多數(shù)行政單位均針對(duì)內(nèi)部控制工作構(gòu)建了完善的管理制度，但由于內(nèi)部控制人員對(duì)于內(nèi)控工作缺乏正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的具體能效無(wú)法得到充分發(fā)揮。對(duì)此，通過推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容更加明確，內(nèi)控工作目標(biāo)更加清晰，不僅有助于提高內(nèi)部控制人員對(duì)于自身工作的認(rèn)知和理解，同時(shí)也能在形成完善監(jiān)督體制的過程中保障制度建設(shè)與單位各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)開展。

（二）內(nèi)部控制工作內(nèi)容增多，內(nèi)控監(jiān)管要求顯著提高

在國(guó)庫(kù)集中支付制度發(fā)生背景下，行政事業(yè)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)顯著增多，這意味著對(duì)于內(nèi)部控制工作的要求大幅升高，不僅需要內(nèi)部控制人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，還需要借助構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系以確保各項(xiàng)控制工作的有序開展。此外，在現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)集中支付制度發(fā)行背景下，針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度內(nèi)容所進(jìn)行的研究仍相對(duì)較少，且國(guó)庫(kù)集中支付制度的安全性仍未得到有效保障，這使得包括對(duì)于用款計(jì)劃申請(qǐng)工作在內(nèi)的內(nèi)部控制工作仍具有一定難度，因此對(duì)于內(nèi)控監(jiān)管工作的要求更高。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效方法

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，構(gòu)建完善內(nèi)控體系

針對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部控制工作對(duì)于行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要影響，應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)部控制人員對(duì)于自身工作的認(rèn)識(shí)和重視，在有針對(duì)性組織員工開展專業(yè)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上形成完整的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而確保內(nèi)部控制工作的高效有序開展。一方面，為確保內(nèi)部控制工作的開展效率，應(yīng)圍繞內(nèi)部控制人員構(gòu)建完善的薪酬機(jī)制和激勵(lì)措施，在提高內(nèi)部控制人員工作熱情的同時(shí)借助構(gòu)建健全的責(zé)任監(jiān)督體制以規(guī)避單位利益損害問題發(fā)生；另一方面，在現(xiàn)有行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作結(jié)構(gòu)中，應(yīng)逐步就以往存在的一人決策問題進(jìn)行糾正，在做好資金保護(hù)工作的同時(shí)借由完善的審批制度以保障資金經(jīng)營(yíng)的合理性和科學(xué)性，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格就不同內(nèi)部控制人員的管理權(quán)限和管理職責(zé)進(jìn)行明確，在避免以權(quán)謀私問題出現(xiàn)的基礎(chǔ)上保障內(nèi)部控制工作的透明化和公正化開展。

（二）成立獨(dú)立審計(jì)部門，提高現(xiàn)金管理規(guī)范

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)于單位內(nèi)部成立獨(dú)立的審計(jì)部門，在使其與財(cái)務(wù)部門相分離的基礎(chǔ)上通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度以確保內(nèi)部控制的監(jiān)督能效，同時(shí)，應(yīng)圍繞內(nèi)部控制工作構(gòu)建一套符合單位發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，通過定期評(píng)估單位運(yùn)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)以為內(nèi)部控制工作提供指導(dǎo)，進(jìn)而保障內(nèi)部控制工作開展的針對(duì)性，并最終形成健全的內(nèi)部控制體系。此外，在集中國(guó)庫(kù)支付制度應(yīng)用背景下，應(yīng)盡快構(gòu)建集中支付與公務(wù)卡支付并存的規(guī)范化現(xiàn)金管理體系，在針對(duì)現(xiàn)金支付過程進(jìn)行重點(diǎn)控制的同時(shí)避免單位內(nèi)部出現(xiàn)私自挪用資金的問題，同時(shí)，應(yīng)圍繞先進(jìn)支付過程形成科學(xué)的內(nèi)部控制流程，進(jìn)而一方面確保內(nèi)部控制工作的有序開展，另一方面確保行政事業(yè)單位內(nèi)部資金的規(guī)范化使用，并保障單位的持續(xù)運(yùn)營(yíng)與健康發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在國(guó)庫(kù)集中支付制度推行背景下，各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的難度和重要性均顯著提高，因此，應(yīng)圍繞行政事業(yè)單位發(fā)展特點(diǎn)及發(fā)展需求構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，在建立健全系統(tǒng)內(nèi)部控制制度與監(jiān)督體制并提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上保障內(nèi)部控制工作的開展質(zhì)量，進(jìn)而有效確保行政事業(yè)單位的核心利益，并促進(jìn)單位的健康發(fā)展。