基于層次分析法的小微企業稅收優惠政策綜合評價研究

江西財經職業學院財稅金融系 周 莉

評價模塊作為稅收政策體系的主要內容，在實際工作中發揮重要作用，但是從目前的情況來看，還沒有形成統一的概念，體系還不夠健全，存在薄弱環節，應該進一步完善。針對小微企業稅收來說，其優惠政策評價可以表述為在基本掌握政策執行情況的基礎上，對政策的不當之處及時發現并改善，用于解決現實問題，同時客觀評價政策執行效果。

一、設定評價目標

想要進行客觀有效的政策評價，需要從設定評價目標入手，明確相關的評價標準，提高評價的合理性以及科學性，在評價目標設定的前提下，構建較為完整和科學的評價指標體系，并在此基礎上引入評價模型，確保評價結果的準確性，并以此作為判斷標準，衡量是否達到政策設定的實際目標。站在小微企業稅收的角度，其優惠政策評價想要樹立清晰的目標，必須要結合政策制定的精神和標準，本文將評價目標大體概括為以下兩個方面：首先，稅收優惠政策需要結合實際情況落實宏觀效果評價。這里指的宏觀效果是要站在整個社會的角度進行考慮分析，客觀反映了經濟增長水平、科技創新能力以及拉動就業等實際需求，執行優惠政策取得的效果在原則上是要與政策制定目標相一致的。其次，小微企業要保證整體中觀評價。這里強調的整體中觀評價特指稅收優惠政策的落實結果，以及政策的執行是否滿足小微企業的實際要求，對企業的整體盈利面有利，同時減少虧損面，幫助企業緩解稅收負擔，隨著政策的落實，促進小微企業實現全面、健康發展。

二、評價原則

（一）系統性原則

在進行構建評價體系時，無論是哪一種評價指標的體系都是一項十分復雜的工作，涉及多方面的內容，每一個環節都是至關重要的，一旦其中一個環節出錯，就會影響整體的工作質量。特別是與稅收優惠政策相關的評價體系構建，相對繁瑣，在進行評價指標選擇時，需要遵循一定的原則，確保可以客觀反映政策的效果以及實際效率。這類評價指標需要具有明確的層次，同時各個層次之間又可以相互聯系，獨立存在卻又彼此依存，從而形成完整的有機整體。

（二）適用性原則

除了系統性的原則之外，適用性原則也是十分重要的，無論是評價指標體系還是采用的評價方法必須要滿足適用性的需求，因為它們要適用于各種政策的評價，秉持適用性原則，具有顯著的普遍性意義。

（三）可操作性原則

簡單可操作對于評價體系來說是必不可少的，只有具備這樣的條件，評價機制推行起來才會比較順利，便于掌握，效率和質量才可以得到保證，稅收政策評價從某種意義上來說是體系選取的特定指標，在實際工作中，是以定量指標作為基礎條件，同時輔助定性指標，在選擇數據上要盡可能來源于（直接或間接）國稅局統計官方數據或者是政府工作報告等國家權威文件，這樣才能確保數據的精準性以及可靠性。

三、評價主體、評價對象以及評價范圍

（一）評價主體

體系中強調的評價主體就是指各項政策（小微企業稅收）的制定部門。

（二）評價對象

在評價體系中，評價對象是客觀存在的，與評價主體相對應，這里指的評價對象就是各項稅收政策（小微企業執行的）。

（三）評價范圍

評價范圍特指小微企業整體。

四、具體評價標準

綜上可以得出，優惠政策評價是一項系統的工作，涉及的人員和部門較多，在進行稅收優惠政策評定時需要結合相關評價指標科學落實，密切關注指標的變化情況，而選擇評價指標又要參考評價標準，基于此，明確評價標準是一切工作開展的前提，必須要落實到位。評價標準在一定程度上反映著評價者的角度（評價某項政策），以及不同的政策內容，因此評價標準并不是固定不變的，當看問題的角度和評價內容出現變更時，評價標準也會不一樣。當對政策進行評價時，無論是哪一種政策，首先需要考慮的問題是參照相應的標準，這是因為評價標準可以客觀反映政策的真實價值。結合評價目標的確立，本文認為優惠政策評價可以遵循以下三個標準進行評價：第一種，經濟標準；第二種，效率標準；第三種，效果標準。下面分別詳細進行說明。

（一）經濟標準

在前文已經介紹過，在評價體系中，想要發揮出政策評價的真實作用，明確評價標準是關鍵，而評價標準又可以分為不同的維度，其中經濟標準占據主要地位。經濟標準可以從不同側面反映政策的實際效果，判斷減免稅支出是否科學有效，并且經濟合理。站在投入角度進行分析，經濟標準具體是指在考慮政策執行效果的基礎上，對稅收優惠政策進行客觀評價，判斷其是否經濟。

（二）效率標準

除了經濟標準之外，效率標準也是一項重要指標，評價稅收優惠政策需要考慮各個方面的因素，其中效率標準評價可以包括兩個不同的二級標準，分別是經濟效率以及行政效率。其中經濟效率占據主導，可以從投入產出層面真實反映優惠政策的實際效率高低。通常可以將其看作是一種政治手段，除了充分考慮經濟效率之外，行政效率也至關重要，不容忽視。其中行政效率需要考查的內容主要包括：政策執行力度、稅收政策是否順利實施以及和其他政策是否存在沖突等。

（三）效果標準

效果標準也是評價標準的重要內容，顧名思義，其反映的內容特指稅收優惠政策落實后和目標變量的效果差距。參照評價稅收優惠政策的具體目標，可以將效果評價標準進行細化，劃分成不同的模塊，例如：經濟增長情況、科技創新能力、 就業服務水平以及政策優惠力度等，一共分為四類二級標準，通過標準的細化，可以讓評價更加全面和直觀，評價結果也會相對客觀和準確。

五、評價影響因素

評價影響因素主要取決于評價的具體標準，因此評價影響因素，也需要分別從經濟、效率和效果三個方面進行考量。

（一）經濟影響因素

經濟標準評價是一項客觀標準，是判斷稅收政策是否優惠以及經濟的關鍵指標，在實際應用中受減免稅的影響較大，而綜合優惠率則代表企業實際享受的待遇和營業收入之間的比例，可以全面反映減免稅制定的合理性，因此，選用綜合優惠率作為重要的經濟評價指標，具有十分積極的作用，效果較好。

（二）效率影響因素

在對效率影響因素進行分析時，也需要從兩個方面進行考量，一方面是經濟效益；另一方面是行政效率。

1.經濟效率

投入減免稅具體是指針對小微企業來說，可以享受到的稅收優惠額，而這里面的產出就是指小微企業的凈利潤，基于這樣的情況，選用投入產出比充當經濟效率的客觀評價指標是最為合適的。

2.行政效率

行政效率是效率影響因素的另一個體現，主要反映在以小微企業的角度對執行稅收優惠政策的積極性以及對優惠政策的接受程度，基于此，將政策執行度選用和政策接受程度作為主要的評價指標（針對行政效率來說）是可行的。

（三）效果影響因素

效果影響因素體現在多個方面，第一，經濟增長。站在經濟增長的角度進行效果評價具有積極的現實意義，主要體現在小微企業和GDP總量的貢獻值上，與此同時，還要考慮擴大固定資產等內容。基于這樣的現實意義，將GDP貢獻率以及采用投資增長率（固定資產）這兩個因素作為評價指標十分有效，比較容易讓人信服。第二，科技創新。針對小微企業來說，科技創新是一項重點的內容，通過采用新技術、學習新方法進行創業創新是值得被大范圍推廣的。通過科技創新可以起到推動經濟增長的作用，以科技創新作為判斷標準可以將小微企業對經濟增長的貢獻完全體現出來，體現出小微企業的價值。高新技術企業最具代表性的特征就是以新知識（或者是新技術）密集作為經濟實體，這在一定程度上反映著小微企業尋求創新的實際需求，最大限度體現了優惠政策對企業發展和科技創新的引導以及激勵作用，將優惠政策的價值完全體現了出來，因此，采用科技進步貢獻率以及技術占比作為實質性的評價指標是十分關鍵的。第三，就業服務。就業服務評價的重要性主要體現在小微企業為多少人帶來了就業的機會，給社會提供了多少崗位，所以將就業率（高校畢業生）和就業貢獻率充當就業服務的評價標準是十分有效和客觀的。第四，優惠力度。優惠力度也是其中不容忽視的內容，主要受稅收負擔的影響，以及在盈利和虧損的綜合作用下，稅收負擔減輕，有利于小微企業的快速轉型和長遠發展，隨著負擔的減輕，就意味著盈利的企業數量逐漸增加，與之相反，虧損的企業會越來越少，營造出一個良好的局面。綜上就可以說明，調整稅收優惠政策可以極大限度提高企業收入，基于這樣的情況，將財務狀況（小微企業）和稅收負擔（小微企業）中的盈利面以及虧損面進行比較，并在此基礎上得出 綜合稅負，將其作為評價指標較為科學。

六、構建評價指標體系

根據上述分析，結合各種因素，本文對構建評價指標體系進行了合理化設計。除此之外，對指標權重進行了科學的計算，采用層次分析法的基本原理作為綜合評價，需要按照以下步驟進行：首先，遞階層次結構的搭建。借助指標體系分析，并在此基礎上建立綜合評價體系、準則層和指標層。其次，構建判斷矩陣。比較判斷矩陣是通過比較上下層元素的重要性而建立起來的矩陣，結合層次分析法的實際要求，判斷矩陣需要將最終的比較結果借助數值矩陣的形式呈現出來。

七、結論

綜上所述，一個完整且科學的稅收政策體系是由多方面共同組成的，主要包括制定、執行、評價、調整等幾大模塊，其中評價是最為關鍵的內容，應該受到重視。