淺議內部控制評價與內部控制審計監督合力

張小艷 李玲

摘 要：內部控制評價和內部控制審計對完善企業內部控制體系建設有著重要作用，本文解讀兩項評價工作的特點，探尋兩者間的關系，并針對兩項評價工作中的困境提出解決措施，探索企業內外部監督合力。

關鍵詞：內部控制評價;內部控制審計;監督合力

一、引言

內部控制體系的建設不是一勞永逸的，需要動態性地實施內部控制監督評價，查找制度設計的缺陷以及執行過程中是不足，強化問題整改，不斷推動內部控制體系的健全。

二、內部控制評價和審計的區別和聯系

（一）內部控制評價

1、客觀性和專業性

以內部審計或特定機構為評價主體，獨立于管理活動，能夠對內部控制設計執行情況作出客觀公正的評價。在專業性方面，內部審計部門扎根企業，對企業經營管理各方面了解深入，能夠結合業務實際，做出準確的判斷。

2、覆蓋面廣，具有全面性

內部審計通過日常監督、專項檢查和年度評價，對企業整體內部控制做出評價報告，檢查范圍覆蓋各項業務節，對內部控制系統全面地評價。

3、監督力度大，缺陷認定準確

在內部控制評價中，審計人員能夠深入一線，追根溯源，結合業務操作實際情況，查找問題的本質，并與直接經辦人充分溝通，準確的判斷內部控制缺陷，結合實際問題提出有針對性的建議。

4、立行立改，講究實效

在內部控制評價中，發現問題只是手段，完善企業治理才是根本。相對于一份評價報告，企業及時改正內控缺陷，防范經營風險，為企業戰略目標的實現創造良好的內控環境。

做好內部控制評價，及時向上級管理層反饋控制缺陷，推動缺陷整改的落實，可以明顯降低企業經營風險。

（二）內部控制審計

從審計對象和使用范圍來看，根據國家部委的相關規定，內部控制審計業務主要在上市公司中開展。因此，內部控制審計通常作為上市公司企業年報的伴生產品，主要被投資人、金融機構和政府監管部門使用。

從審計內容和作用機制看，事務所對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并在報告中披露非財務報告內部控制重大缺陷。主要通過報告的披露發揮作用，重點在于揭示防范代理人財務舞弊和其他侵占股東利益的風險。

綜上，可以看出，內部控制評價和審計在各方面都有著明顯的區別，兩項評價互相補充，共同維護企業健康穩定運行。

三、兩項評價的困境和解決措施

（一）擺正站位，聚焦內部控制體系的健全

內部控制得到社會廣泛認可，而內部控制評價和審計卻飽受爭議。不少人批評兩項評價流于形式。

解決措施：擺正站位，將目光集中到企業本身而不是報告上。各方都應聚焦于完善和加強內部控制，給予兩項評價更多的支持。

（二）克服人力資源限制，整合審計資源

企業配備的內部審計人員通常較少，實現內控自我評價全面性存在挑戰。外部審計對企業內部控制的執行了解甚少，且進場時間有限。

解決措施：內部控制評價時，一方面可以利用業務骨干充實監督力量，建立內部審計與業務部門聯合檢查的長效機制，營造合規經營的工作氛圍;另一方面，可以通過全員參與的方式，自下至上對自身業務開展情況和風險因素進行自查自糾。內部控制審計中，注冊會計師可以適當借助企業內部控制評價工作，相應減少自身工作。

（三）內外結合，克服思維慣性

內審人員長期處于企業的管理模式中，會受環境影響形成思維定式，會降低對內部控制缺陷的敏感性，不能有效識別存在的問題。所以，引進外部審計，發揮外審人員的客觀性，從不同視角查找企業內控缺陷。

（四）夯實評價質量，落實缺陷整改

夯實本身業務質量，是內控評價發揮作用的前提。工作開展前，要結合企業特征、內部控制制度和相關風險，確定評價范圍;工作中獲取充分、適當的審計證據作為底稿支撐，同時應當建立評價質量交叉復核制度。

在成果運用方面，識別出內部控制缺陷，出具內控評價報告并不意味著工作的結束，還應當建立內部控制缺陷整改臺賬，對責任主體提出整改要求，并指定相關業務部門為督改責任人，持續追蹤整改情況。

四、結語

綜合來看，內部控制評價和審計優勢互補、相輔相成，平衡兩者關系，結合各自業務特點，加強協調合作，互相利用工作成果，共同推動企業治理水平。

參考文獻：

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