關于增值稅期末留抵稅額退稅制度的一些思考

桂志華

摘 要：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合一定條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。這是繼《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）文件后的又一重大增值稅退稅政策，這次打破原有裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業的行業限制。那么企業在操作過程中有什么注意事項呢？

關鍵詞：增量留抵;免抵退;制度;思考

一、哪些企業符合增量留抵退稅

（1）自2019年4月1日起，連續六個月或兩個季度增量留抵稅額每月或每季都要大于零，并且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

（2）企業納稅信用等級不是C、D及M級別。以上條件，我想很多增值稅留抵比較大的制造型企業基本都會符合，但還有一些其他條件：比如未享受即征即退、先征后返（退）政策的，沒有特定稅收違法行為的以及未被稅務機關處罰過。上述特定違法行為指：騙取留抵退稅、出口退稅、虛開增值稅專用發票情形的;處罰是指因偷稅而被處罰。

能夠享受這個政策所稱增量留抵稅額，是指相對于2019年3月31日的期末留抵增加額。比如美得旺企業2019年3月底增值稅留抵稅額為10萬元，5月底留抵稅額為20萬元，則4-5月新增留抵稅額為10萬元。具體我們可以來看一個案例：

案例1：美得旺公司為一般納稅人，稅率為6%，2018年該企業納稅信用等級評定為A級納稅人。2019年3月底，增值稅留抵稅額10萬元;4-9月發生如下業務：

場景1：

4-9月銷項稅額每月均為100萬元;4-9月進項稅額分別為：95萬元，110萬元，110萬元，120萬元，105萬元，110萬元。

場景2：

4-9月銷項稅額每月均為100萬元;4-9月進項稅額分別為：110萬元，110萬元，110萬元，105萬元，105萬元，105萬元。

場景3：

4-9月銷項稅額分別為100萬元，100萬元，120萬元，100萬元，100萬元，150萬元;4-9月進項稅額分別為：150萬元，110萬元，110萬元，120萬元，130萬元，110萬元。

請判斷，那種場景下的業務符合增值稅增量留抵退稅條件？

場景1：4月增量留抵稅額為-5萬元（5-10），小于0，4-9月該企業不符合退稅政策，因為不滿足條件1，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，此后若該企業10月份滿足條件了，那么該企業5-10月可以享受退稅政策。

場景2：9月增量留抵稅額為45萬元（55-10），小于50萬元，4-9月該企業不符合退稅政策，因為不滿足條件1，第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。

場景3：符合。各條件均滿足。

二、退還增值稅計算公式

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

接上案例：美得旺公司為一般納稅人，稅率為6%。2019年3月底，增值稅留抵稅額10萬元;4-9月發生業務符合退稅條件，假如該公司2019年4-9月取得的其他扣除憑證（電子發票、普通發票）注明或計算進項金額為2萬，3萬，4萬，1萬，2萬，2萬。該公司2019年10月準備申請4-9月留抵稅額退稅，請計算能退回多少稅額？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

增量留抵稅額=60-10=50萬元

進項構成比例=（150+110+110+120+130+100-14）/720=98.05%

4-9月可退還稅額=50*98.05%*60%=29.42萬元

收到稅局退還稅款會計核算：

借：銀行存款? ? ? 29.42

貸：應繳稅額-應交增值稅（進項稅額）29.42

納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。截至9月底該公司還余留抵稅額30.58萬元（60-29.42）。同時，按照39號公告本條規定再次滿足退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規定的連續期間，不得重復計算。也就是說該公司下次申請退還留抵稅額計算期從10月開始。

三、出口退稅與增量留抵退稅銜接問題

在增量留抵退稅政策出臺前，我國針對出口企業一直有出口退稅政策，對生產型出口企業而已實行免抵退方法進行計算退還出口增值稅，而外貿企業實行的是免退稅方法進行計算退還出口環境增值稅，如果是純外銷型外貿企業，因其出口業務進項是不能夠抵扣，所以基本是不大可能形成增值稅的期末留抵。下面我們主要來分析一下，生產型出口企業既有出口業務退稅的又有增值稅增量留抵的，財稅如何處理的問題。

案例2：某自己經營出口的大通服裝生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為13%，退稅率為10%，3月31日留抵稅款10萬元。假如該企業4-8月增量留抵均大于0，其中8月31日留抵稅額為40萬元，2019年9月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購材料準予抵扣的進項稅額52萬元通過認證;內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款226萬元存入銀行，內銷貨物成本120萬元;報關出口貨物FOB價格10萬美元，人民幣兌美元匯率中間價為6.88，出口貨物成本240萬元。現在該企業計劃在10月申請辦理出口退稅和增值稅增量留抵退稅。

出口退稅額的計算：

（1）當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額

當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=10×6.88×（13%-10%）=2.06（萬元）

（2）當期應納稅額

當期應納稅額=100×13%-（52-2.06）-40=13-49.94-40=-76.94（萬元）

（3）出口貨物免、抵、退稅額

出口貨物“兔、抵、退”稅額=10×6.88×10%=6.88（萬元）

（4）當期末留抵稅額≥當期免抵退稅額時 ，應退稅額=出口貨物免、抵、退稅額，即該企業當期應退稅額=6.88（萬元）

增量留抵退稅計算：

辦理完出口退稅金額后，增值稅期末留抵=76.94-6.88=70.06萬元

相對于3月31日增量留抵稅額=70.06-10=60.06萬元

10月可申請允許退還的增量留抵稅額=60.06×100%×60%=36.04萬元

所以筆者認為企業應對先申請免抵退稅金額，免抵退申請下來后或者核準后，調減增值稅期末留抵金額，然后再去申請增量留抵稅額。

四、增量留抵退稅對其他政策影響

（一）期末留抵退稅對城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據的影響

期末留抵稅額退稅后相應增加了后期實際應繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應納稅額在前期已經繳納過城建和教育費附加，如果再次征收就存在重復征稅的問題了，所以在實際繳納城建和教育費附加計算計稅依據時應該予以扣除。

（二）期末留抵退稅對加計抵減計提的影響

享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時，在實際操作中其已計提的加計抵減額不需要做調減處理。而期末留抵退稅政策相應減少的這部分“進項稅額”其實質相當于符合抵扣規定并實現了真正意義的提前抵扣，所以這部分進項稅額對應的加計抵減額不需要調減。

參考文獻：

[1]高允斌.增值稅增量留抵稅額退稅業務解析[J].財務與會計，2019（11）：37-39.