論強化企業應收賬款風險防控的措施

摘要：在市場經濟環境中，對于企業而言，應收賬款的存在具有很大的普遍性，幾乎沒有哪個企業能繞過應收賬款而自主的主宰產品市場銷路，這是激烈的商業競爭帶來的必然結果。市場博弈畢竟是殘酷而無情的，企業要生存下去，要創造經濟價值，要保住競爭能力，除了需要做好成本管理、價格定位等方面的工作外，還需要經常開展促銷活動，以便在保住既得市場的基礎上可以不斷擴大市場占有率。這種情形之下，就非常容易造成企業應收賬款的長期居高不下，進而形成應收賬款回收風險，并最終危害到企業正常的生產經營活動。所以，加強應收賬款風險管理，強化應收賬款風險防控措施，長久以來一直都是企業管理的重要內容之一。本文試做論述。

關鍵詞：市場競爭;商業信用銷售;應收賬款風險;防控措施

中圖分類號：F275? 文獻識別碼：A? 文章編號：2096-3157（2020）25-0043-03

企業在市場環境中從事生產經營活動，為了把產品賣出去，賒銷是常用的、也是重要的手段之一。賒銷對企業擴大市場占有率有貢獻是肯定的，但是與此同時，賒銷也給企業帶來了應收賬款問題，并由此衍生出應收賬款風險。應收賬款風險，指的是由于應收賬款的長期存在和回收困難而導致的企業壞賬損失和資金成本增加、管理成本增加。由于應收賬款風險是由應收賬款衍生而來的，因此，正常情況下，應收賬款風險與應收賬款規模構成的是正向關系，即企業商業信用銷售額越大，則企業為此需要承擔的應收賬款風險也就越高。所以，出于經營安全考慮，企業必須要強化對應收賬款風險的防控措施。

一、合理設置信用限額

雖然采取商業信用銷售的方式擴大產品市場占有率，是商業競爭中企業無法繞過去的一道坎，但是綜合考量各方因素后，合理設置賒銷對象的信用限額，卻是企業能夠做到的，主動權掌握住企業自己的手里。所謂“信用限額”，也稱之為“信用額度”，是企業在拓展市場業務時所制定的總的信用政策的一個組成部分。信用限額包括了兩個方面的內容，一是企業針對客戶群體發放的總的信用限額;二是企業針對某一特定客戶發放的信用限額。對于前者，一般指的是企業根據資金實力、生產規模、庫存數量、銷售政策和外部競爭需要等情況而確定的可對客戶發放的信用限額的規律，而對于后者，則通常指的是企業根據某一特定客戶的償付能力而為該客戶提供的最高賒銷限額，就兩者關系而論，后者是對前者的細分細化，是企業針對單一客戶所愿意承擔的最大風險額。企業在制定信用限額時，一方面，要研判市場形勢和客戶資質;另一方面，還要認真計算和借鑒以往經驗，在此基礎上，先確定一個總的信用限額，然后再將總的信用限額細分細化給單一客戶，這樣企業就可以達成對信用銷售和應收賬款水平的較好控制。合理設置信用限額，有效地防止了過度賒銷給企業帶來的應收賬款風險，降低了企業因此蒙受經濟損失的可能性。

二、健全賒銷管理制度

健全賒銷管理制度的作用在于，企業借此可以從源頭上控制好對商業信用銷售的使用情況，減少賒銷的過度和失度，杜絕賒銷的濫用和錯用，把應收賬款造成的風險控制在可控范圍之內。健全賒銷管理制度的內容應包括：一是要健全客戶管理檔案。要由企業分管領導牽頭組織客戶檔案的建立工作，不僅要責令財務部門及其所屬人員詳盡做好客戶資料的登記、保管工作，還要責令業務部門及其所屬人員建立專門的客戶采購回款動態檔案，并定期將客戶資信分析資料呈送上一級管理人員留存和備查。二是要規范客戶賒銷手續。首先在賒銷前要做好對客戶資質情況的調查工作，然后再經由賒銷人員提出申請和責任領導審批后方可簽訂賒銷協議，最后是財務部門依據責任領導的審批手續和所簽訂的賒銷協議來確定給客戶的授信額度，并出具產品出庫單據。三是要動態跟蹤管理客戶。首先，業務人員要定期或不定期的對客戶生產經營狀況進行明訪或暗訪，了解客戶生產經營狀況是否處于正常狀態，賒銷貨款能發如約回款，客戶是否新增其他進貨渠道，等等;其次，財務部門要會同業務部門以月為單位編制應收賬款匯總表，對客戶應收賬款情況要進行月分析、季評定、年會審，對于風險客戶要及時淘汰，將風險防患于未然。四是要樹立風險預警意識。首先對于到期的貨款，財務部門要提醒業務人員及時催討，謹防拖延，其次對于超出授信額度、超出授信時間的情況，財務部門要及時向責任領導匯報，及時發出風險預警，嚴防風險的進一步積累和失控。五是要建立回款責任制，將每一筆應收賬款的回款任務都明確到具體的責任人頭上，并與他們的年終業績考核相掛鉤，以增加回款工作的力度，減少風險生成的幾率。

三、完善財務監督制度

在企業正常生產經營過程中，一旦有應收賬款發生，則從財務管理角度來講就意味著資產類項目的增加，然而由于對應收賬款的掌控權并不在企業自己手里攥著，所以如果應收賬款發生了風險，那么企業因此而蒙受經濟損失就幾乎是必然的事情，甚至企業正常生產經營的秩序也要因此而被打亂。因此若是從財務管理角度出發，作為企業經濟管理的核心，通過完善監管制度來提升對應收賬款的風險管理水平，當然是責無旁貸的事情。一是財務部門應建立針對所有客戶的應收賬款定期梳理制度，對于其中的重點客戶更有必要增加梳理的頻次，對于應收賬款的總賬和明細賬要分派給不同的人員管理，使之形成彼此互為監督之勢，以保障應收賬款的核算與分析工作，做到賬賬相符。二是財務部門要合理估算和確立計提壞賬準備的方法，壞賬估算和計提壞賬準備不能單憑借經驗行事，財務部門在借鑒以往經驗的基礎上還要對客戶的財務狀況、現金流量、經營業績等進行調研，然后才能進行估算和計提。三是財務部門要對客戶應收賬款的可回收性組織定期評估，評估的主要參數有應收賬款金額的變化情況、應收賬款賬齡的變化情況、有無新增應收賬款情況以及客戶的還款能力和還款意愿等，不明情況的還可以向客戶發出詢證函，請求客戶配合調查。四是財務部門要把現金、票據等作為應收賬款的主要管理對象，此舉是為了防止財務舞弊行為的發生。五是財務部門要建立應收賬款定期對賬和交接對賬制度，如果在對賬或交接對賬中發現問題，要立即查找原因和分析可能出現的結果，并立即向上級領導做出書面匯報。

四、嚴控應收賬款增長

前文介紹過，應收賬款的形成，是企業出于拓展產品市場份額和提高商業競爭能力的需要而采取的一種商業信用銷售行為，并且，商業信用銷售的額度越大，由此而形成的應收賬款風險也就越大。但是如果企業棄用這種方法，那么原有的市場份額就有可能被蠶食，原有的競爭力就有可能被弱化。以目前營銷市場上總的競爭情況來看，還沒有哪種方法能比賒銷更直接有力，更立竿見影，這也是企業明知有風險也要迎著風險上的原因之所在，因為畢竟只要意識清晰，措施得當，管理有方，風險還是可以有效防控的。比如，嚴控應收賬款額度的增長就不失為是嚴控應收賬款風險增長的有效良方之一。客觀地說，在風云際會瞬息萬變的商海中弄潮，能夠保證各項業務的貨款都可以按時按點足額收回，都可以順順利利結算清零，這樣的企業雖不能說是絕無僅有，但起碼也是鳳毛麟角。所以說，企業要生存，就得銷售產品，要銷售產品，就得假借賒銷手段，要假借賒銷手段，就得勇于承受應收賬款帶來的風險。此間企業能夠做到的、且應該做到的就是控制好應收賬款額度的增長。一是企業要針對不同客戶群體分別制定不同的商業信用銷售政策，以此分散應收賬款風險的密度，拉開不同應收賬款風險的差別和等級，防止應收賬款風險積累得過高，疊加的過厚。二是企業要明確應收賬款回款工作的主要部門和主要責任人，主要部門是市場營銷部門而不是財務部門，主要責任人是市場營銷人員而不是財務人員，糾正普遍存在于企業內部的偏見，把應收賬款回收工作錯誤的認為只是財務部門的事情，防止市場營銷部門和營銷人員為創造業績而強銷或盲銷。三是企業要制定應收賬款回收考核制度，要明確市場營銷人員應獲得的績效工資應以應收賬款的回款額度作為給付的標準，而不是以商業信用銷售額度作為給付的標準，這一制度的意義在于，警示市場營銷部門及其人員在搞好賒銷工作的同時還要對應收賬款的回收工作給予高度的重視，否則在經濟上就可能要吃虧，這樣一來，企業就可以從制度層面把應收賬款的非正常增長勢頭遏制下去。

五、加大回款執行力度

我們都知道，在企業經營活動過程中，打開銷售市場是一件非常不容易的事情，特別是在市場活躍、產品豐富的情況下，有效的市場拓展更是難上加難。一方面，競爭對手為了招來客戶會把優惠的功課做足，甚至“保本賺吆喝”，為的是保住現有市場不被奪走，和為下一步市場推廣提前進行鋪墊;另一方面，豐富的商品供應為客戶提供了更多可供選擇的機會，讓客戶眼花繚亂，即便是名牌企業的名牌產品也不可能做到在市場上一枝獨秀，這種情況下，賒銷很大程度上就成為了迫不得已的選擇。試想，如果能進行一手交錢一手交貨的交易，那么哪個企業又愿意冒著應收賬款被久拖不還的風險呢。而實際情況也正是如此，確確實實有很多客戶在應收賬款到期后，由于種種原因無力按時償付貨款或無按時償付貨款的意愿，以至于企業的應收賬款被久拖不決，風險也隨著越積越大。全面調研產品營銷市場可知，“銷售難，收款更難”已成常態。因此，下功夫加大應收賬款回款力度，就成為繼企業利用商業信用進行銷售后所必須予以高度重視且設法做好的一個“善后”。一是對于即將到期的應收賬款，企業應提前照會客戶依約付款，不給客戶留下不按時償付的借口。二是對于已經逾期的應收賬款，企業應視款項情況及金額大小，綜合運用多種催款方式，如信函、郵件、電話、面談等，直至訴諸法律手段保全貨款的安全。三是要靈活運用追款政策，比如對于并非惡意拖欠且拖欠金額不大，只是出現短時間內資金周轉困難客戶，應允許客戶展期，給客戶以喘息的機會，這樣做也是方便日后收款的順利，而對于拖欠金額較大、且一時半會無力償付的客戶，則決不能偏聽偏信，掉以輕心，還是訴諸公堂，尋求法律保護更為穩妥。四是加大清欠工作力度，應收賬款拖延的時間越長，企業蒙受經濟損失的風險就越大，對于已經無法正常收回的應收賬款，企業要保持清醒的頭腦，要下猛藥、用重錘，比如以物抵債、加大回款提成等，使風險和損失盡可能被降低。

六、適度進行風險轉移

應收賬款一經生成，就意味著產品已經售出，銷售活動已宣告成立，企業自然需要為該項交易出具發票，企業賬面也應顯示為收入。但是實際情況卻是，企業并沒有同步拿到銷售貨款，因此對于企業來講，這其實是一種貨款沒有回籠的入賬銷售收入。這種入賬銷售收入會導致沒有現金流入的銷售業務損益產生，企業需為此繳納稅款及年內所得稅預繳，如果應收賬款跨年，則企業還需為此墊付股東的年度分紅。所以，如果從企業財務管理角度來看，這其實只是一種表面收益，然而企業卻需要為這種表面收益的存在而墊繳稅款和墊付股東分紅，這會就讓企業大量的流動資金被長期占用，時間一長，勢必會危害到企業資金的周轉，并讓企業的實際經營狀況被掩蓋，風險亦將由此而生。也正是如此，很多情況下，企業為了緩解資金緊缺的窘況，都會主動采取將應收賬款風險轉移的方式來臨時救急。應收賬款風險轉移雖然會讓企業在經濟上有所損失，但是卻可以化解燃眉之急，若是從長計議，也不失為良策。將應收賬款風險轉移給第三方承擔，在金融市場上是一種較為常見的做法，這也同時表明了企業對應收賬款風險的理性看待。目前常用的應收賬款風險轉移方式主要有：一是信用保險，這是保險業務中的一個險種，具體內容是由企業將與其有債務關系的客戶的信用作為保險的對象，籍此向第三方機構（比如保險公司）進行投保，如果投保后客戶發生了違約行為，則企業就可以從第三方機構那里獲得相應的補償，對企業而言，信用保險有效的保障了應收賬款的按時回款。二是保理業務，這是由企業與開展保理業務的金融機構締結的一種契約關系，保理業務的內容是由企業將其現在或未來的應收賬款的回收權轉讓給已經締結契約關系的金融機構，由該金融機構為企業應收賬款的管理和催收等事項負責，或者為企業提供應收賬款融資、應收賬款擔保等服務，與信用保險有所不同的是，保理業務中，企業將自己的部分或全部債權出售或質押給了對應的金融機構，企業因此得以從對該筆應收賬款的管理中解脫出來。三是第三方擔保，具體內容是企業在發生商業信用銷售行為的同時，要求客戶一方為賒銷貨款提供第三方擔保（比如資產抵押擔保、信托擔保等），依據第三方擔保，如果企業遇到應收賬款無法正常回收的情況，則企業就可以通過向第三方索賠或拍賣抵押物的方式來追償應收賬款，從而使應收賬款的回款安全得到保障。四是應收賬款出售，應收賬款出售的方式通常有兩種，一種是完全出售，也就是買斷，即企業把自己應收賬款的全部所有權都出售給買斷的一方，企業此后不再擁有該筆應收賬款的債權。另一種是企業將應收賬款直接抵押給銀行等金融機構，以此向銀行等金融機構進行資金融通，但是抵押期間企業仍保有對應收賬款的所有權，待應收賬款收回后，企業再向銀行等金融機構還款，并同時收回抵押出去的應收賬款。實踐證明，將應收賬款風險轉移給第三方，對于企業盤活資金，維持正常的生產經營是十分有益的，也是十分必要的，因而這種方式得以普遍為業界所接受。但是這里需要說明的是，由于應收賬款風險轉移會給企業帶來一定的經濟損失，因此企業需操持有度，謹慎使用。

七、結語

應收賬款風險一旦形成，其危害是巨大的，如果不能施以有效的防控措施，企業有可能因此而被拖入瀕臨破產的境地。但是應收賬款的產生又是難以避免的，殘酷的市場博弈，倒逼企業不得不采取商業信用銷售的方式來博取競爭優勢，為推廣產品開路。據有關部門統計分析顯示，近年來，我國市場企業賒銷比例呈現出了逐年上升趨勢，以目前情況來看，差不多占到了企業總銷售額度的50%左右。如此高額的應收賬款，一旦管理不善，轉為呆賬、壞賬，則企業必然要為此付出慘痛的經濟代價。所以，重視應收賬款風險管理，強化應收賬款風險防控措施，乃是企業管理中一項長期而艱巨的工作，任重道遠，切不可等閑視之。

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作者簡介：

王丹，供職于平煤煌龍新能源有限公司，中級會計師。