建立健全審計健康檔案 提高審計質量和效率

陳彬

摘要：本文觀點強調了審前調查的重要性，闡述了通過對內部審計被審計單位經營相關的信息和數據的收集、整理并形成審計健康檔案，并以此促進內部審計審前調查質量和效率的改善和提高，最終達到有針對性、重點性的開展審計工作，減輕審計現場工作強度，提高審計質量和效率的作用。

關鍵詞：審計健康檔案 審前調查

2018年3月19日，國家審計署審計長胡澤君在十三屆全國人大一次會議接受采訪時表示，要加強對審計監督對象內部審計的指導和監督，促進黨政機關、企事業單位更有效地抵御風險，實現高質量的發展，更有效地發揮在反腐敗當中的利劍作用。2018年5月23日，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央審計委員會主任習近平主持召開中央審計委員會第一次會議并發表重要講話。講話精神充分說明了內部審計的重要作用和地位，體現了國家對內部審計的重視，并對內部審計質量提出了更高的要求。想要完成一個高質量的內部審計項目，首先要制定好審計方案，而制定方案的基礎和前提是做好審前調查。許多優秀審計項目往往是由于進行了充分的審前調查，贏得時間、贏得先機，及時抓住了審計重點和被審計單位薄弱點，最終取得了優異的審計成績。那么，作為大型國有企業內審機構怎樣才能做好下屬企業內部審計審前調查呢，建議可以在建立健全審計健康檔案做一些嘗試和探討。

一、內部審計一般審前調查內容和程序

目前，筆者任職的內部審計機構審前調查的內容主要包括：被審計單位基本情況;主營業務和其他業務收入、支出和利潤情況 ;其所屬單位及關聯交易情況;執行會計制度及資金安全情況;前次審計決定、建議及采納、整改等執行情況;其他與審計項目有關的重要情況，包括從被審計單位各類信息系統中查詢被審計單位相關方面數據等。

審計組長或主審通常會在確定審計項目開展時間后，提前一至兩周左右審核搜集的以上調查內容，然后僅憑較少的一些審前調查資料就倉促編制審計方案，審計方案基本是千篇一律或借鑒該被審計單位上一年度審計方案，審計實施重點較難把握，審計質量和效率低下。

二、目前審前調查主要存在的問題和不足

審前調查看似簡單，就是在審前了解掌握被審計單位的經營管理方面的基本情況，而且作為審計人員在短短幾天時間里，只能從被審計單位反饋和填寫的表格、文字以及借鑒以往審計資料。

從審前調查實際執行情況來看，目前主要存在不良習慣如下：

（一）審計人員認識不到位，重實施、輕調查的思想普遍存在

有些審計人員未認識到審前調查工作重要性，個別審計人員對近年來多次審計過的單位和項目，自以為情況熟悉無須調查，把審前調查工作作為應付程序，敷衍了事。由于審前調查不充分，不能根據被審計單位實際情況，有的放矢的收集審計項目的相關信息，審計實施方案編制簡單粗放、針對性不強、可操作性差。

（二）審前調查蜻蜓點水、流于形式

對業績審計、專項調查、經濟責任審計等不同審計項目所要達到的審計目標、采取的審計方法沒有進行深入研究，對審計收集的資料、采集的財務和業務電子數據未進行全面細致的分析，以至于審計實施階段目標不明確，審前調查結果未得到充分利用。

（三）審前調查忽視被審計單位人員素質的調查掌握

部分審計人員往往會將調查重點放在對被審計單位經營情況和內控制度建立、執行情況，而忽略了對被審計單位領導層及中層管理人員基本情況（包括性別、年齡、學歷、收入水平甚至基本家庭情況等）的調查，其實這些關鍵人員的波動常常會對企業內控制度的執行效果產生重要影響。

（四）審計有關數據收集滯后，增加審計實施工作量

通常，審計人員會在審計進點前幾天，告知被審計單位所需要提供或填列的數據和表格，因此只能在審計實施對數據進行采集、轉換和分析，加大了審計工作量，在審計線索發現上也相應推遲。

（五）過分依賴被審計單位提供的數據和資料

從以往內部審計審前調查來看，我們的審計手段局限于向被審計單位發放調查表格和調查函，導致我們的審計調查基本基于對被審計單位提供的數據、情況進行分析，如被審計單位提供的數據資料有誤或存在人為調整現象，就可能會誤導審計組的正確判斷，影響審計方向和重點。

從目前內部審計客觀環境分析來看，審前調查還存在以下幾點不足：

第一，審計項目計劃臨時調整。計劃調整使開展審計項目審前調查的時間縮短、不足。

第二，審前調查時間不足。目前內審單位普遍人員不足，審計任務安排較緊，給審計人員預留的審前調查時間較短，不足以全面的做好審前調查。

第三，被審計單位配合程度不一。有的被審計單位配合積極、主動，審前調查效果就比較好;反之，不僅審前調查效果不好，還可能誤導審計人員確定審計重點檢查內容，嚴重影響審計質量。

三、建立審計健康檔案的意義

一個人的身體是否健康，在于日常保養和疾病防范。在我們的生活中，以早期預防、早期發現疾病為目的，定期進行的健康體格檢查已成為必要。許多單位還建立了健康信息管理系統和個人健康信息檔案（實行“一人一檔”，內容主要包括一般情況、檢查數據、提示事項、健康建議等），匯總、分析轄區內關鍵崗位職工健康狀況、職工健康疾病譜及慢性病分布情況，提出職工健康綜合評價報告，內容包括體檢職工情況、檢查數據、正常值范圍、提示事項、健康評價和防治建議等。通過建立完善職工體檢與健康管理臺帳制度（包括工作方案、目標責任、健康體檢人員信息、總體健康狀況、從業人員檔案、健康宣傳及干預檔案等），避免職工在體檢周期內反復體檢或漏檢，掌握職工健康狀況，加強關鍵崗位人員在崗健康管理，科學指導職工健康行為，保證企業經營生產安全穩定。

同樣，一個企業的經營管理是否規范，則在于健全完善的管理制度、優秀的企業文化和充足的人才儲備。通過建立被審計單位審計健康檔案，全面系統的掌握被審計單位基本情況、經營方向、管理水平、內部控制建立和執行情況、人員動態及技能水平情況，及時掌握審計工作重點，幫助企業盡快改正不足和問題，更好的規范、監督企業有序、穩定、快速發展。

四、審計健康檔案的主要內容和獲取方法

審計健康檔案的內容主要包括外部環境和內部環境兩個方面：

（一）外部環境包括政治、經濟、法律和行業環境等

我們通常需要了解及掌握當前國家政治、經濟政策是否對被審計單位所處行業、地區環境造成影響，法律法規和行業準入制度是否發生變化。譬如某鐵路非運輸企業的主營業務是客票代售和旅游業務，但在鐵路開通網上和手機售票平臺后，導致客票代售業務急劇下滑，嚴重影響企業收入利潤。

（二）內部環境包括單位的組織架構和經營情況、管理層、財務會計情況、內部控制制度建立及執行情況

（1）被審計單位組織架構和基本經營情況，了解主要經營收入來源、經營模式、經營狀況、運作方式或主要商品生產方式。（2）被審計單位領導層、中層管理人員和財務部門人員基本情況和人員調整變化，不僅要求掌握領導層和中層人員調整變化，還包括個人性別、年齡、學歷、收入水平甚至基本家庭情況等，譬如出納崗位人員本人或家庭成員健康狀況，是否有賭博、高消費等不良習慣，這些看似細微的信息都有可能就潛藏著審計風險。（3）財務及其他內部控制制度建立和執行情況。包括財務部門及其工作情況，相關的內部控制及其執行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務單據，管理層（或董事會）重要會議的會議記錄內容;重大決策及相關的協議、文件等。（4）被審計單位編制的財務報表、經濟活動分析材料、工作總結、違規違紀通報等。（5）關聯方、關聯往來和關聯交易。（6）以前年度審計情況。與前任審計人員或管理層討論以前年度審計意見及落實情況，了解內部審計情況。（7）其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀記錄等。

如何獲取第一手真實、可靠的資料，應該從以下幾個途徑來考慮：

第一，計算機信息系統。可以通過借助強大的信息系統來采集所需要的大部分數據和資料。如通過審計信息系統獲得被審計單位基本情況和以前年度審計相關資料;通過合同管理系統、物資采購平臺獲取重大經營和物資采購情況;通過公文流轉系統了解、掌握與被審計單位經營、業務相關最新文件、辦法;通過財務管理系統獲得財務數據和報表。

第二，現場觀察和實踐。審計人員直接深入被審計單位生產現場通過現場觀察和工作實踐的方式，獲得被審計單位經營、生產和技術第一手相關資料，并且了解和掌握單位生產的基本作業流程和經營方式、策略。

第三，發放調查表、調查函以及電話征詢，了解被審計基本情況和人員信息、動態。調查不能局限對被審計單位財務部門發放表、函或直接電話詢問的形式，也要征詢被審計單位上級業務處室、與之關聯業務較多的其他內部企業、被審計單位所屬車間、部門的信息和資料。

第四，向公開媒體或企業內部宣傳部門獲取信息。利用平時信息收集和借助宣傳部門獲取影響被審計單位經營管理方面取得的正面作用和負面社會影響信息，包括工商、稅務等國家政策、行業規定要求調整等。

五、建立審計健康檔案數據模型

審計健康檔案建立在內審單位信息量基礎上，我們可以充分利用企業現有審計信息化平臺，建立涵蓋企業下屬單位較全面的經營管理數據模型，并且制定信息維護、更新制度，要求審計人員及時輸入獲取信息和數據，指定專人做好管理、監督工作，通過分析和評分的方法，將基礎信息和數據轉換成審計人員需要的審前調查信息、分析出被審計單位的審計重點和薄弱環節。讓審計健康檔案在建立完成后，可以為更多的審計人員共享數據和資源，相信以后的審前調查都能輕松應對，了如指掌，為制定更為切實可行的審計方案提供參考，內部審計質量和效率也會得到明顯提高。

參考文獻：

[1]薛軍.2016：淺談審前調查的內容、方法和步驟[Z].中國大學生網.

[2]濟南市審計局，林少尉.2011：關于進一步加強審計質量控制的思考[Z].山東省審計廳網.

[3]淮南市審計局，許亮.2017：淺談如何做好審前調查工作[Z].淮南市審計局網.

作者單位：中國鐵路南昌局集團公司審計部