基層事業單位往來款會計核算中存在的問題及對策

吳兵

基層事業單位的往來款是基層單位在日常運行中，與單位的職工以及外部單位業務往來中發生的債權與債務款項。現階段，基層事業單位的往來款會計核算中存在著一些問題，對基層事業單位財務工作和內部控制產生了不利影響。本文在通過分析遇到問題的基礎上，給出相應解決辦法。

一、基層事業單位往來款會計核算中存在的問題

1.基層事業單位往來款掛賬頻發，單位會計信息質量失真。

在基層事業單位會計核算中，長期存在不能收付的資金掛賬，隨著時間的推移和基層事業單位經濟業務的發展，這部分往來款最終形成了單位的呆賬或壞賬，導致會計記錄的數據和實際情況不符;部分單位往來款管理中原則性不強，在往來款的會計核算方面存在漏洞，只重視會計核算，不重視往來款及時結算;一些單位員工借款后，還款不及時，存在只借不還的情況，有的員工離職后，其經辦的往來款項難以得到清理;一些單位依然存在“新人不理舊賬”問題，使應該結算的往來款項得不到及時結算，長期掛在財務系統賬上，最終形成大量的往來款項掛賬問題，很難及時清理和結算，導致基層事業單位會計信息質量失真。

2.基層事業單位未及時進行往來款詢證及對賬，造成往來款管理風險增大。在往來款的核算中，詢證和對賬工作應該是定期與不定期開展的基本工作，是明確債權債務關系的重要方式和途徑。目前，基層事業單位在往來款發生后除了審計需要詢證對賬外，很少有單位主動進行對賬。如果不及時對往來款項進行對賬或者審計詢證，很容易造成應收款項難以收回，成為單位的壞賬，應付款項不能及時支付，長期在財務系統掛賬，造成基層單位審計時經常被關注。

3.基層事業單位會計工作較薄弱，會計核算不到位。一是長期以來在政府會計制度“收付實現制”的影響下，很多基層事業單位財務人員對往來款的核算認識不足，只要是未實際收付的款項都沒有進行財務處理，往來款項的管理主要靠業務經辦人的自覺性進行清理，很少有財務人員按照會計準則和內控制度進行定期與不定期的督促清理。二是一些財務人員原則性不強，缺乏責任心和擔當意識，不嚴格按照財務規定執行，科目使用不當，操作不規范形成錯賬，往來賬前后不銜接，債權債務關系無法理清。三是有的財務人員遇到問題不及時與相關人員進行溝通，又無處理措施，沒有及時聯系經辦人，使賬務處理銜接不上，導致往來款會計核算混亂。

二、基層事業單位往來款會計核算存在問題原因

1.基層事業單位負責人對會計核算工作重視程度不夠。一是有的單位負責人只注重業務管理，對會計核算工作管理認識不夠，缺乏風險管理意識;二是有的單位負責人缺乏責任意識，對單位員工借款以及與其他單位往來款只是審批簽字，在日常管理中對清理工作不過問，往來款掛賬問題未及時得到清理。

2.內部控制意識淡漠，財務制度落實不到位。有些基層單位對往來款的核算制度及內部控制制度不健全，基本沒有關于往來款管理的專門制度。有些單位不但沒有制度，而且沒有管理的具體措施，從而形成往來款核算管理真空狀態;有些單位對財務和內控管理制度執行缺乏力度，在往來款管理和會計核算中大打折扣，最終形成不合理往來款項。

3.往來款核算缺乏監管，清理工作不及時。一是基層事業單位往來款業務發生不是很多，大部分往來款業務金額都是一些小金額，上百萬的項目更是少之又少，審計、財政部門在開展日常審計檢查時，往往投入精力較少，關注度低。二是審計、財政等監督部門在審計檢查和單位負責人離任審計中對不合理往來款提出清理意見，但基層單位不重視，清理工作落實不到位。

三、改進基層事業單位往來款會計核算的對策

1.加強基層事業單位往來款會計核算的監督和管理。對于基層事業單位開展經濟活動產生的往來款中待清償的債權債務進行認真的核查、核實，嚴格核實債權和債務關系和業務往來產生的真實性，并進行嚴格控制和管理，同時加強往來款業務的審核和會計核算方法的改進，避免一些款項借助往來款核算的方式進行處理，已達到套取財政資金及沖銷個人不符合賬務報銷規定的費用。同時，要加強單位往來款內控制度建設及落實工作，嚴格往來款會計核算和日常管理。基層事業單位發生往來款項時，要嚴格財務審核，對每一筆往來款項的發生時間、收付款主體、經辦人、負責人、款項內容等逐一核對，認真審核會計核算科目，防止出現往來款核算科目使用不正確。定期對達到條件的往來款項及時進行清理，堅決避免往來款長期掛賬問題，扼制壞賬、呆賬出現。

2.注重往來款財務對賬管理，核實往來款債權債務關系。基層事業單位在往來款未結清前，應定期與不定期對發生的往來款進行核對。基層單位經濟活動比較頻繁，往來款經常發生的單位，經辦部門和財務部門應進行定期和不定期的對賬工作，財務人員將往來款項余額情況及時反饋給相應業務經辦人員，以便業務經辦人員及時催收應收款，合理安排應付款項支出，雙方通力合作，共同管理好本單位往來款項。

3.健全基層單位內部控制制度，完善往來款資金財務審批程序。基層事業應健全內部控制制度，加強往來款的管理工作，明確單位往來款管理及各審批崗位工作職責，加強往來款動態監管。基層事業單位借助往來款臺賬，了解往來款發生和清理情況。財務部門依據往來款臺賬數據的變化，對往來款的發生和清理工作以及對單位財務管理整體影響情況形成專項報告，及時反饋單位主要負責同志。財務人員要及時對往來款項的發生和清理情況進行核對，對財務往來款賬面余額和臺賬及時進行調整。單位之間不得以現金方式形成往來關系，對于各種應付款項要有償還計劃，并嚴格控制單位預付款的發生頻率和規模。基層事業單位要切實做好本單位內部往來款項的管理工作，對經濟業務形成的往來款項要及時結算，避免財務長期掛賬，對往來款形成的壞賬要嚴格履行審批程序，及時進行有效清理。基層事業單位要建立健全內部控制管理制度并做好落實工作，徹底解決單位不合理往來業務的形成。

4.提高財務人員責任意識，做好會計核算工作。新政府會計制度實施以來，財務人員傳統核算思路和方式被徹底改變，因此，要加強現有會計人員的業務培訓和會計人員責任擔當意識的提高，同時加強基層事業單位財務人員的隊伍建設，聘任一些年齡較輕、工作原則性強、專業素質高的財務人員，提高單位財務隊伍的整體素質和財務核算水平。明確財務崗位工作職責和紀律要求，在各種審計檢查中發現財務核算工作中存在故意隱瞞和虛增收入或支出等行為的，要依法依規追究相關人員的責任。會計人員要增強責任擔當意識，牢記各種規章制度，嚴格遵循會計核算原則和單位財經工作紀律，按照新的政府會計制度和內部控制的要求進行財務核算，客觀反映單位各項往來業務，確保單位會計信息的真實、完整。

（作者單位：陜西省西咸新區灃東新城財政局）