內部審計視角下出口企業對外貿易風險防范研究

譚秀閣

伴隨著經濟全球化和科技、互聯網的飛速發展，世界各國對資源、商品的需求日益增長，我國的對外貿易經歷了翻天覆地的變化，取得了舉世矚目的成績。然而，美國金融危機的爆發加劇了全球貿易保護主義盛行，同時，人口紅利的降低導致企業經營成本增加，出口企業對外貿易面臨的形勢越來越嚴峻，對外貿易風險管控難度逐漸加大。相比于外部因素可控性低的缺陷，如何利用相關學科知識，對企業進行內部監控將更具有時效性，也能夠充分實現學科知識的優勢互補。在這樣的現實和理論背景下，采用現代化的科學審計防范，從內部審計視角進行深入分析，利用出口企業內部審計與風險防范的邏輯，搭建內部審計防范出口企業對外貿易風險防范框架，努力探尋出口企業對外貿易風險防范策略是非常必要的。

一、出口企業內部審計與對外貿易風險防范的邏輯性

內部審計通過對企業的監督與控制，發現企業可能存在的管理風險。對出口企業來說，有效的內部審計不僅能起到控制管理風險的目的，還可以對其貿易業務流程進行梳理和審查，提升其生產經營績效，從而降低甚至消除對外貿易風險。

1.內部審計最基本的職能就是充分利用企業內部各部門之間的相互聯系，制定有效的管控措施，達到企業內部各部門、人員之間的相互制衡，對企業進行監督與控制，實現對企業的風險管理。這一過程對于出口企業意義重大，不但能達到企業內部風險管控的目的，還能夠實現提升企業內部經營管理規范性和有序性，為企業生產或服務提供一個良好的內部環境平臺，有利于企業產品或服務質量得到質的提升。這一點對于當前企業，尤其是出口企業來說是尤為重要的。這也順應了當前國家對出口貿易倡導的提高出口產品競爭力，將“中國制造”做的有質有量并逐漸形成“中國創造”的理念。在對出口企業貿易活動和流程進行內部審計過程中，會包含大量的內容和程序，也將涉及多方面知識，因此，這對內部審計人員提出了更高要求，不僅要具有審計專業知識，還要掌握企業管理、風險防控等相關學科的知識、工具。唯有如此，內部審計人員才能對企業出口貿易進行監督與評價。

2.對出口企業來說，在其進行出口貿易的過程中，內部審計不僅有助于企業建立系統、規范的管理體系，也能借助相關風險工具和內部控制工具，形成完整、敏捷的信息網絡。這樣的系統不但有利于內部職能部門間生產信息的傳遞，更有利于企業內部與外部信息的傳導。內部審計在企業的實踐能夠反過來對理論進行修正和完善，從而促進內部審計相關理論的充實和發展?？梢哉f，內部審計理論與實踐兩者之間是相輔相成的關系。

3.內部審計可以應用于出口企業的多個領域，不但能夠在企業內部形成完整的內部控制制度，對財務會計信息進行檢查，還能夠在企業建立風險預警與防控機制。從企業內部來說，對企業資源、資產的不合理利用能夠及時監測，對質量不合格產品隱藏的風險加以檢驗，以及對相關人員的行為起到約束作用。從企業外部來說，在出口企業對外貿易過程中所可能遇到的貿易風險加以預警，也能在貿易風險不可避免之時，及時加以調控和應對。良好的預警體系能夠及時發現貿易風險，良好的內部機制有利于風險應對。

二、內部審計防范出口企業對外貿易風險的框架設計

利用內部審計防范出口企業對外貿易風險的過程中，我們需要首先明確總體目標。圍繞這一總體目標，充分發揮內部審計的各種職能，以及其與眾多學科的交叉融合，搭建防范出口企業對外貿易風險的智慧內部審計體系。

1.總體目標。

內部審計視角下防范出口企業對外貿易風險的總體目標為采用系統與規范方法，審核與評估企業業務活動，促進企業發展，以達到預警和控制風險的目的。內部審計要充分發揮其監督職能、評價職能與控制智能，不但要對企業經營管理提出建議，以促進企業產品或服務質量提升，更要對可能遇到的對外貿易風險加以防控。雖然內部審計的工作內容覆蓋廣泛，但要保持一定的獨立性，以免影響其職能發揮。

2.內部審計在防范出口企業對外貿易風險中的職能。

（1）監督職能。內部審計的監督職能在防范出口企業對外貿易風險中起著最基礎的作用，體現在對企業內部職能部門進行監督，對內部人員進行監督，對資源資產的不合理使用進行監督，達到企業內部的良好有序。

（2）評價職能。內部審計的評價職能主要體現在對出口企業對外貿易的各環節進行評價，包括對內部經營計劃進行評價，對出口產品生產環節和最終質量進行評價，對出口計劃和環節進行評價，對出口貿易風險進行評價等。

（3）控制職能。內部審計的控制職能發揮包括事前、事中、事后控制。針對出口企業對外貿易風險，這種控制職能主要體現為對可能導致對外貿易風險的環節和因素進行事前預測性控制，對預期產生的對外貿易風險進行事中把握性控制，對已經出現的對外貿易風險進行事后反應性控制。

3.防范出口企業對外貿易風險的智慧內部審計體系。

借助內部審計防范出口企業對外貿易風險體系設計過程中應該建立多層次的智慧內部審計體系。這里我們借鑒智慧零售概念的“智慧”二字，是為了體現所構建的內部審計體系不僅僅具有嚴格的標準性，更有極大的靈活性和層次性。具體來說，企業內部要建立三個層級的審計體系。第一層級便是借助內部審計的監督、評價和控制職能，建立常規的內部審計制度，做好源頭上的把控;第二層級則為借助以上內部審計的三種職能，建立風險監測平臺，對可能出現的對外貿易風險進行預警;第三層級則主要針對已經出現的對外貿易風險而建立的反應性審計體系，采取各種措施，將對外貿易風險對企業的影響降到最低水平。此外，借助互聯網、大數據等先進技術，建立企業內部數據平臺，以實現三個層級內部審計體系的有效銜接，達到數據、信息及時傳遞，迅速反饋的效果。同時，企業內部審計體系數據平臺還要與外部政府、企業聯合會等數據平臺銜接，以擴充信息來源和增強風險應對保障。

三、內部審計防范出口企業對外貿易風險的保障措施

1.提升內部審計人員的知識和業務技能。

內部審計人員的知識儲備和業務素質是運用內部審計防范出口企業對外貿易風險的一大關鍵。原因在于內部審計準則的建立、審計程序的設立、審計制度的落實，以及風險預警和防控機制的建立無不需要內部審計人員運用專業知識，甚至多學科綜合知識來完成。為了達到內部審計人員知識和技能的提高，需要做到：第一，積極引導內部審計人員多元化知識結構，不僅要深化會計、審計知識，更要熟悉企業內部經營活動和對外貿易活動各環節;第二，建立良好的內部審計人員繼續教育機制，鼓勵內部審計人員在職繼續深化，以及知識的更新補充;第三，盡可能實現內部審計人員深入實踐，以達到理論與實踐的融合;第四，對內部審計人員制定良好的競爭管理機制，激發其工作熱情。

2.強化內部審計機構和審計人員的獨立性。

內部審計作用的發揮有賴于內部審計機構和審計人員的高度獨立性。我們可以從五個方面著手：一是提高內部審計部門在企業的地位，可以通過選取組織中有足夠威懾力和能力的人員擔任內部審計部門領導的方式實現;二是選取具有專業知識和相關實踐經驗的內部審計人員，并通過定期或不定期輪崗的方式來保持工作熱情和監督崗位工作的落實;三是保證內部審計人員與企業內部其他人員無親屬或關聯關系，內部審計人員之間也無除工作關系以外的其他聯系;四是要求內部審計人員在對審計事項進行判斷過程中不得存在任何自身主觀判斷，不帶任何個人感情色彩，而是要處處依章辦事，做到判斷有依據，審計有程序，做事有原則;五是通過適當的獎懲制度來約束內部審計人員的獨立性，對于不能保持獨立性的行為給予不同程度的處罰，對于表現良好的給予一定獎勵。

3.增強內部審計的科學性。

出口企業應在遵循國家相關審計制度標準的前提下，結合自身對外貿易活動制定規范、詳細的內部審計規章制度，并借助智慧內部審計數據平臺將相關制度規范、數據及時傳輸給企業內各職能部門。這樣不但能保證內部審計部門及時核查，也能促使內部各職能部門自查。同時，智慧內部審計數據平臺還應具有相關審計項目查詢、統計、分析、預測等隨時供內部相關人員查詢的功能。為便于企業內部各成員對內部審計系統的了解和重視，制定出來的審計規章制度不但要在智慧內部審計數據平臺上可查，還應該做好內部審計制度的普及工作，讓每一位員工清晰了解審計制度、程序和作用。對于出口企業的管理層來說，應該對企業經營工作、領導和員工工作加以有效引導和制約，促進內部審計對企業經營、對外貿易監督、評價和控制作用最大化。

4.規范出口企業對外貿易流程。

內部審計對出口企業對外貿易風險的防控要求對企業出口貿易全過程進行跟蹤審計，做到全程監督、評價和控制。為此，我們需要對出口企業的對外貿易流程進行規范，并將內部審計工作流程與對外貿易流程進行有機契合。出口企業的對外貿易業務應在企業內部設立專門的工作部門和工作人員，對相關對外貿易業務加以管理，并將包括合同簽訂、報關儲運、收匯核銷等對外貿易各項主要工作進行合理劃分，落實各項工作的責任范圍和責任人。這樣就能一定程度上保障出口企業對外貿易工作的良好開展，提升外貿企業經營決策的準確性。

結語

出口企業在對外貿易過程中可能遇到難以預料的各種風險。內部審計作為一種科學的審計方法，其作用受到越來越多企業的認可?？梢越柚鷥炔繉徲嫷淖饔茫诔隹谄髽I內部建立職能全面、系統完善、防控有效的內部審計系統。這樣不但能完善出口企業的經營管理，提升出口產品質量，增強其抗風險能力，還能對出口企業的對外貿易風險加以預警和防控，最終保證我國出口企業能夠在激烈的市場競爭中提升競爭優勢，降低對外貿易風險，創造出更大的經濟和社會效益，實現出口企業的可持續發展。

參考文獻

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（作者單位：西安財經大學商學院）