淺談新舊會計準則下的借款費用

劉智秀

【摘要】在社會、經濟快速發展的環境下，市場競爭的激烈性不斷地增加，各個企業為了自身的發展，不斷的進行業務的擴充，進行投資，進而產生了很多的借入資金，有借入資金就有借款費用。而新舊會計準則中的借款費用相關的條款內容，存在著一定的差異性，本文針對新舊會計準則下的借款費用差異性、次年會計準則中借款費用的資本化優點等內容進行分析研究。

【關鍵詞】會計準則 借款費用 差異性 資本化優勢

引言

在社會主義市場經濟不斷發展的過程中，金融市場中，很多企業在其發展的過程中，使用借款費用，但是在使用借款費用的過程中，出現了一些影響市場經濟秩序的行為，為了規范經濟市場的借款費用處理行為，國家將會計準則進一步的完善，形成新的會計準則。新舊會計準則下的借款費用存在一定的差異性。本文針對新舊會計準則下的借款費用，以及相關的內容進行分析研究。

一、新舊會計準則下的借款費用差異性

為了將經濟市場中的借款費用處理行為規范，國家將新舊會計制度進一步的完善，針對新舊會計準則進行分析，其存在的差異性主要表現在資本化上。具體的資本化差異性有：

（一）資本化范圍存在差異性

在新會計準則中，有關的融資租賃費用適用的準則中，將建筑業、房地產開發等中產生的借款費用，列入新會計準則中的規范范圍中，而在舊會計準則中，并沒有建筑業、房地產開發中形成的借款費用。也就是說舊會計準則中的借款費用資本化僅限于固定資產，只有固定資產使用中產生的借款費用，才符合借款費用資本化的條件，進行資本化。新會計準則中將資本化的范圍進行擴充，除了企業的固定資產之外，還有存貨資產、投資性資產等。例如在建筑業，其資本化的資產除了固定資產以外，還有建筑工程建設中建設周期超過1年的投資性房地產資產，還有在房地產企業開發中形成的開發產品等存貨資產的借款費用均可以進行資產的資本化。

（二）資本化的對象存在差異性

在新形成的會計準則中，資本化的對象除了包含固定資產之外，還有房地產、建筑業開發中形成的投資資產和存貨資產等，舊的會計準則中資本化的對象僅限于固定資產[1]。借款費用形成的資本化資產，必須是在一定的時間內，達到預期使用狀態的資產，在新的會計準則中，將建筑業投資性的資產和存貨資產列入資本化的對象范圍中，是對舊會計準則的完善和改進，也是促進中國會計準則與國際準則相一致的一種表現。

（三）資本化的借款范圍存在差異性

在舊的會計準則中，資本化的借款僅限于專門的借款，企業只能在其發展的過程中，為其固定資產的構建而產生專門的借入款項，只有企業專門款項形成的借款費用才可以進行資本化，其他借款不允許資本化。新準則在專門借款的基礎上，增了一般借款，也就是增加了非專門借款。在企業融資的過程中，如果一項資產支出專門借款以及非專門借款的歸屬存在較大的難度，在企業資產構建的過程中，使用的非專門借款，也可以將其納入資本化借款的范圍中。新會計準則，將資本化借款范圍進行擴充，在一定程度上，是將舊準則中存在的不足完善和改進。

（四）資本化借款利息金額計算方法存在差異性

在舊會計準則中，資本化的金額產生的借款利息，形成的資本化金額，其中就是到每一期的期末為止，各項活動中固定資產的累計支出的平均值與資本化率的成績。其計算方法有多種，而新會計準則，針對借款費用產生的借款利息的資本化，制定了專門的計算方法[2]。例如某建筑企業在2013年3月23日借入了專項借款2000萬元，進行固定資產的構建，利率為10%，在2013年的4月1日支出1000萬元，此時銀行的存款利率為4%，則該建筑企業的2013年的借款費用資本化借款利息金額為：2000×10%×9/12-1000×4%×9/12=120萬。這種資本化借款利息金額計算方法可以將企業的真正借款利息負擔反映出來，而且這些金額將不再與資本化資產的支出產生關聯。

二、新會計準則下借款費用資本化的優勢

新會計準則，將舊會計準則進一步的完善和改進，并將中國會計準則，向著國際化的標準發展。在新的會計準則下，借款費用的資本化具有一定的優勢：

（一）借款費用資本化朝著國際化方向發展

在社會、經濟快速發展的影響下，中國社會主義市場經濟體制逐漸發展完善，在當前全球經濟一體化的背景下，為了吸引更多的外資、外企，讓中國企業與世界接軌，中國的會計準則、會計制度需要朝著國際化的方向發展。新形成的會計準則與國際會計準則，趨向相同，進而也使得其中的借款費用資本化準則朝著國際化的方向發展，在新會計準則中，對建筑業、房地產開發等項目中的投資資產借款費用資本化、固定資產資本化、借款費用資本化對象、借款費用資本化范圍等等，進行了規定，由此說明中國會計準則在朝著國際化的方向發展。

（二）新會計準則下的會計信息具有較強的可比性

舊會計準則中的項目、條款涉及到的內容具有一定的局限性，例如其中很多規定在建筑業無法使用，因為部分企業自身沒有建立完善的會計核算制度、核算方法，在會計信息核算中，形成的會計信息可比性較低。新會計準則，將舊會計準則中的內容完善，并將借款費用對象、范圍等進行擴充，在新制度的影響下，借款費用資本化產生的借款利息等會計信息計算較為方便，而且形成的會計信息具有較強的可比性。

（三）新會計準則的得到最大限度的實現

從建筑業的財務會計進行分析，就會計準則中只包含了固定資產使用中產生的借款費用，并不包含建筑工程投資資產、存貨資產等產生的借款費用。所以舊會計準則，在建筑業不適用。新會計準則，彌補了舊準則中的不足，將其適用范圍進行擴充，將借款費用的資本化范圍、對象等進行擴充，使其的得到最大限度上的實現。新會計準則，得到最大限度上的實現和應用，尤其是在建筑業，新準則下的借款費用資本化，將建筑企業各個時期的財務費用、經營成效真實的反映出來，促進了建筑企業的發展[3]。

除此之外，新會計準則下的借款費用還有很多的優勢，新會計準則，將借款費用資本化范圍進一步的擴大，使得中國會計準則、借款費用資本化朝著國際化發展，促進中國經濟與國際經濟的接軌，促進中國企業的發展，在今后的發展中，新會計準則還會不斷地完善和改進，借款費用資本化將更加適用在各個領域。

三、小結

在當前社會主義經濟體制下，會計準則的完善和改進，是時代發展的需求，是社會發展中的必然產物。就會計準則在某些領域中不能完善的適用，對其進行改進和完善后形成新的會計準則，雖然新會計準則下的借款費用資本化還存在一定的局限性，但是新會計準則下的借款費用資本化，提升了企業的利潤，也將企業發展中的形象提升，為會計準則迎來一個更大的發展空間。

參考文獻

[1]孔梅英.新會計準則下的借款費用資本化[J].合作經濟與科技.2009（10）：99-100.

[2]田時昌.新舊會計準則下借款費用的對比[J].現代經濟信息.2010（10）：109.

[3]嚴小英.淺析新舊會計準則下借款費用的差異[J].中國鄉鎮企業會計.2010（11）：40-41.