基于新個人所得稅法下的個稅籌劃研究

摘要：在新的時代環境之下，個人所得稅法的改革為構建中國特色社會主義稅收體系提供了有力支撐，也是個稅籌劃的重要法律指導。新的個人所得稅法在稅目、稅率、應繳納所得額等方面進行了較大改變，對個人所得稅籌劃工作提出了新的要求，這也強調在個稅籌劃中，應強化對新個人所得稅法的理解與應用，提高個稅籌劃的實效性。本文立足新個人所得稅法的研究，分析了新個人所得稅法對個稅籌劃的影響以及存在的問題，并在問題導向之下，通過轉變思想認識、強化政策運用、提高個稅籌劃能力等方面，具體論述了新個人所得稅法下個稅籌劃的措施。

關鍵詞：新個人所得稅法;匯算清繳;個稅籌劃;納稅人

中圖分類號：F812.42 ?文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）26-0186-04

一、前言

當前，我國正處于改革發展的新階段，構建具有中國特色的稅收制度體系，是深化稅制改革的重要保障，更是推動中國經濟社會穩定發展的內在需求。2018年10月1日起開始執行過渡期政策，2019年1月1日起新稅制全面實施，拉開了新時期我國個人所得稅（以下間稱“個稅”）改革的序幕，進一步契合了時代的發展需求。相比于舊個稅法，新個稅法在稅目、稅率等方面進行了調整，“新概念”“新方法”的確定與明確，對個稅籌劃提出了新要求。在個稅籌劃中，要強化對新個稅法的理解與應用，在合法性、綜合效益性原則的實踐中，合法合理降低個稅支出，降低個人稅收壓力。因此，本文立足新個稅法的研究，堅持以問題為導向，在兩大原則的實踐中，就如何實現個稅籌劃做了如下闡述。

二、新個稅法對個稅籌劃的影響

隨著社會不斷發展，稅制改革的不斷推進，為構建中國特色社會主義稅制體系，提供了有力支撐。當前，新個稅法的實施，成為新時期稅制改革的重要內容，提高了個稅法的科學合理性。

1.新個稅法的主要內容變化

2019年1月1日，我國新個稅法全面實施，拉開了新時期個稅改革的序幕，進一步要求納稅人在個稅籌劃中，基于新個稅法的學習與應用，以適應新的個稅制度要求[1]。

（1）稅目變化

在稅目變化方面，主要表現為：①在舊個稅的稅目基礎之上，引入“綜合所得”和“經營所得”。其中綜合所得明確具體包括個人工資、薪金所得，稿酬所得及勞務報酬所得等。在“經營所得”中，具體明確了兩項，即企事業單位的承包等經營所得、個體工商生產經營所得;②納稅人的綜合所得由按月繳納改為按納稅年度合并計算個稅[2]。因此，在稅目方面，引入了新的概念，這既是時代發展的需求，也是強化稅目設定的科學合理性。

（2）稅率變化

在新個稅法中，稅率的變化主要涉及經營所得稅率、綜合所得稅率及比例稅率等。其中，由于在稅目改革中，引入了兩個新概念，這也成為稅率變化最大所在。如表1所示，是基于新舊個稅法中綜合稅率的比較。從中可以知道，相比于之前，新的個稅法調整了級別檔次，在1級～4級中，分別進行了級距的調整，擴大了低稅率的級距。這主要是因為隨著社會不斷發展，工資總額等的不斷提高，要求個稅法在級距方面進行調整，能夠更好地符合實際情況[3]。因此，在稅率變化方面，充分體現了新個稅法與時俱進的改革原則，保證了新個稅法的可實施性，表現出了積極的改革成效。

（3）綜合所得收入和專項附加扣除

根據新的個稅法規定，相較于舊的個稅法，對應繳納個稅進行了較大調整，也進行了內容上的改進[4]。例如，對于納稅人而言，其在綜合所得收入額的計算中，可以使用計算公式：綜合所得收入=工資薪金收入+勞務報酬收入×（1-20%）+特許權使用費收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%-免稅收入

增設專項附加扣除是對我國現代個稅制度的完善，其中有子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、大病醫療等六項專項附加扣除內容。重要的意義是在減稅降費背景下實現的一個對民眾的普惠政策，主要著力于教育、醫療、養老及住房四個社會關注的民生問題。

（4）綜合所得年度匯算清繳

這次個稅改革，除了提高“起征點”、調整稅率表和增加專項附加扣除外，還是我國歷史上首次建立了綜合與分類相結合的個稅制度，對個人取得的綜合所得，按納稅年度合并計算個稅。這樣有利于平衡不同所得稅負，能更好地發揮個稅收入分配調節作用，也與世界絕大部分國家稅制相接軌。

綜合所得年度匯算，不僅可以讓納稅人充分享受各項扣除優惠、全年拉通匯算清繳，也讓部分收入高來源多的納稅人將收入加總后再去找稅率，以此更好地體現量能負擔、稅收公平的原則，對深入貫徹落實減稅負政策有重要意義。

一方面，年度匯算清繳可以更加精準、全面落實各項稅前扣除和稅收優惠政策，更好地保障納稅人的權益。特別是平時未申報享受的專項扣除項目，以及大病醫療等年度結束才能確定扣除金額，可以通過辦理年度匯算清繳補充享受。因此，年度匯繳給納稅人“查漏補缺”的機會，以確保充分享受稅改紅利。另一方面，通過年度匯繳能準確計算納稅人綜合所得全年應該實際繳納的個稅，進而多預繳了退還、少預繳了補繳。納稅人平時取得收入時，先按月或按次計算并預扣預繳個稅。實際情況中，因個人收入情況不同，無論采取怎樣的預扣預繳個稅繳納方式，都很難使所有人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致，會產生“差額”，這就需要通過年度匯算清繳來多退少補，來達到相同情況的個人稅負水平一致的目標。

（5）新個稅法下月份薪金個稅的計算及變化

月份應預扣預繳稅額（A1）=（累計預扣預繳應納稅所得額（B1）×稅率-速算扣除數）-已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額（B1）=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計基本減除費用，按照5000元/月乘以當前月份數計算。

本期應預扣預繳稅額計算函數為：

A1=ROUND（MAX（B1×{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}-{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}，0），2）-本納稅年度已預扣預繳稅額

例：某公司員工2010年入職，2017年起每月應發工資均為30000元，2017年、2018年、2019年“三險一金”扣除額分別為3931元、4047.63元、4444.38元。2019年起該員工享受子女教育、贍養老人、住房貸款利息三項專項附加扣除合計3000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。

該員工2017年、2018年、2019全年薪金個稅分別為55647元、54547.08元、25213.48元。新個稅法實施后，該員工薪金個稅較以前年度降幅在50%左右，且在月度薪金標準不變的情況下，每月薪金個稅不再是固定不變的，而是呈逐月上升的態勢。

2.新個稅法下個稅籌劃的重要性

在新的個稅法之下，個稅籌劃的實施，能夠為個人降低所得支出。相比于舊個稅法，新個稅法在稅目、稅率等方面均發生了變化，這是與時俱進的發展體現，同時也立足我國國情，在稅目及稅率等方面進行科學合理調整，以滿足實際需求。首先，新個稅法對相關內容進行了調整與改變，這就要求個稅籌劃要與之進行調整，強化對政策法規的應用，實現合法、科學的稅收籌劃;其次，個稅籌劃直接關系到個人的切身利益，在新的個稅法環境之下，通過稅收籌劃的有效開展，為降低個稅具有重要的意義;再次，個稅籌劃的實施，是自我權益的有效保護，同時也是基于新的個稅法之要求，做好個稅繳納。因此，對于納稅人而言，要充分認識新個稅法的內容及理解，合法合理應用個稅法之規定和相關政策，保障個人合法權益。

三、新個稅法下個稅籌劃中的問題

當前，新個稅法正在實施，對個稅形成了較大影響。從實際而言，在個稅籌劃中，也存在諸多的問題，如個稅籌劃能力不足、工資全年發放缺乏均衡性等，這都會對個稅籌劃形成較大影響。因此，在個稅籌劃的實施中，應針對新個稅法之要求，在問題的分析中，為提高個稅籌劃的科學有效性提供有利條件。具體而言，新個稅法下個稅籌劃中的問題，主要表現在以下幾個方面：

1.全年個人工資發放不均衡

在實際當中，納稅人的全年工資發放往往存在不均衡性，這也是導致個稅籌劃問題的重要原因之一。首先，在個人崗位工作中，不同月份不同市場環境，都會對個人的收入形成一定影響，導致個人全年工資發放的不均衡性，這就對個稅的計算等形成影響;其次，由于不同月份時期，個人工資等收入存在一定差異，這也就導致納稅人在不同月份中所承擔的稅負壓力存在較大差異。如，績效考核下每月的績效工資具有不均衡性，極易出現某些月份稅負壓力很大，有些月份出現不達個稅“起征點”的情況，這對于個人稅收籌劃而言，形成了一定程度影響[6]。因此，在實際工作生活中，如何更好地基于工作實際，做好個稅籌劃工作，是更好地運用法律法規實現合法避稅，實現個人所得的合理分配。

2.個稅籌劃能力不足

個稅籌劃的有效實施，對個稅籌劃能力有一定要求。個稅籌劃能力不足，在法律法規的應用中存在不合理等情況，對個稅合法規避形成影響。首先，對新個稅法缺乏正確的認識與理解，特別是對于政策的應用不足，個稅籌劃的技巧實施不到位，都在一定程度上影響到個稅籌劃的有效性。其次，在個稅籌劃中缺乏一定技巧與方法。如，不單獨發放年終一次性獎金。再次，企業在員工薪金個稅籌劃中缺乏積極主動性，對相關政策法規的理解不深入，影響個稅籌劃效果。因此，在個稅籌劃中，籌劃能力的提高是基本要求。

3.年終績效等一次性收入納稅籌劃

在實際當中，個人工資薪酬等的發放形式不同，對個人所得稅計算有一定影響。特別是對于年終績效的一次性收入，在稅法的角度，正式的叫法是“全年一次性獎金”。

因此，在個稅籌劃中，要充分立足自身的工作實際，基于薪酬發放方式、工作內容等元素，進行科學、合法的個稅籌劃，以更好地降低個稅壓力。如何在稅收籌劃工作的開展中，落實政策的實施與應用，這都直接關系到稅收籌劃工作的科學構建。面對新的稅收制度，要積極應對，在完善的稅收籌劃制度制定中，形成科學的個稅籌劃方案。

四、新個稅法下個稅籌劃的措施

當前，稅收籌劃的實施，要審視當前的稅改環境，在適應新環境、提高個稅籌劃能力方面，提高新個稅法下個人稅收籌劃效能。正確認知稅改政策環境，在政策運用中合理避稅，對于納稅人而言，具有重要作用。因此，個人要主動適應新的稅收制度，在科學籌劃中，為個人提高經濟管理能力，保障稅收籌劃工作的有效落實。從實際來看，稅改下個人稅收籌劃實施，可從以下幾個方面展開：

1.強化政策運用，提高稅收籌劃效能

政策運用是合理避稅的重要舉措，特別是新個稅法中對專項扣除的政策理解，強化政策引導下個人稅收籌劃工作的改進。實質上，面對新環境，要轉變傳統稅收籌劃理念，發揮政策的重要作用，這也是個稅籌劃科學構建的重要方面。企業在個稅籌劃的過程中，要立足行業、員工個人實際情況，優化稅收籌劃措施，以更好地形成工作效能[5];再次納稅人要在新的稅收制度之下，要積極主動適應新環境，通過科學有效的籌劃開展，以及政策的了解與應用，做好稅收籌劃工作。因此，一方面，要從稅收的角度出發，通過企業運用合理的工資發放政策，實現對稅收籌劃方案的優化;另一方面，納稅人要強化對稅收政策的學習，為個稅籌劃實施與推進，提供有效依據，體現稅收政策在稅收籌劃中的重要作用。當前，在國家層面基于行業及市場情況，制定了相應的稅收政策，稅收籌劃應在合法合理的原則之下，有效應用相關稅收政策，確保稅收籌劃工作的科學有效性[6]。因此，從個稅改革出發，在對相關政策法規的應用中，應針對相關的政策及法律要求，實現個稅籌劃工作的有效開展。

2.提高個稅籌劃能力，關注年終獎發放最優方案

面對新的個稅法，在個稅籌劃中，應提高個稅籌劃能力，以更好地適應新的改革要求。首先，在個稅籌劃中，要強化對新個稅法的學習，對新概念、新方法要強化理解，這是實現個稅籌劃能力提高的關鍵所在;其次，稅收籌劃能力的提高，應在日常工作中，通過對相關稅收籌劃內容的優化與調整，以實現個稅的合法規避。

比如在年終獎個稅的稅收籌劃問題上，筆者認為，在同一個月度發放的獎金，比如精神文明獎、部門績效獎、優秀員工獎，是可以合并作為年終獎進行單獨計稅的。

因為年終獎金計算方法的特點，導致會出現年終獎金“多發一元錢，到手獎金反而少”，那么通過年終獎發放的稅收籌劃，可以將超過臨界點的獎金，并入到綜合所得中計算個人所得稅，分兩次發放上述獎金。

已知年終獎金（A1），年終獎個稅（B1）的函數公式=LOOKUP（A1，{0，36000.01，144000.01，300000.01，420000.01，660000.01，960000.01}，1%×{3，10，20，25，30，35，45}）×A1-LOOKUP（A1，{0，36000.01，144000.01，300000.01，420000.01，660000.01，960000.01}，{0，210，1410，2660，4410，7160，15160}）

根據預計的年總收入，扣除各項扣除后，就可以得出上述年應納稅所得額，就可以對照表3判斷出最合理的年終獎發放方案，那么在申報個稅時，將超過最優方案的年終獎部門，并入綜合所得申報，那么就能實現全年稅負率最低的構想。

五、結語

綜上所述，新個稅法的實施，對個稅籌劃有了新要求。在實踐研究中發現，納稅人要強化新個人稅法的認知，在稅收籌劃工作建設中，要強化政策運用、合理利用全年一次性獎金計稅政策來提高個稅籌劃能力等，為進一步夯實個稅籌劃，起到重要作用。在新的稅制環境之下，個稅籌劃工作的科學構建，應堅持以新的個稅制度為導向，通過高效的工作開展，全面提升工作的實效性和科學性。在個稅籌劃中，要堅持“合法性”與“綜合效益性”原則，在全面落實各項稅收政策與法規中，通過個稅籌劃技巧及政策等的應用，實現個稅籌劃的有效開展，降低個人稅負壓力。

參考文獻：

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[6]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013，（01）：43～49.

作者簡介：

朱瑋，供職于中國能源建設集團浙江省電力設計院有限公司。