土地增值稅在立法背景下的改革方向研究

戴文琛

摘要：2019年7月16日，財政部和國家稅務總局發布了《中華人民共和國土地增值稅法（征求意見稿）》，對土地增值稅現行規定在征稅范圍、優惠政策、征管模式和清算條件等方面進行了調整。經過分析，發現仍存在諸多問題，基于此對土地增值稅未來的改革方向提出建議，以期為下一步的政策完善提供借鑒。

關鍵詞：土地增值稅;改革;立法

引言

土地增值稅的現行政策依據為1993年發布、2011年修訂的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），其發布之初是為了遏制土地使用權交易放開背景下房地產市場惡意炒作、投機行為激增的現象，同時引導房地產市場的發展回歸正常軌道。然而我國經濟形勢風云變幻、房地產市場起伏不定，土地增值稅卻一直沿用原有的模式，國家出臺的相關政策屈指可數，對產業調整和經濟發展的促進作用十分有限。有研究表明，土地增值稅對房地產市場的調控作用不佳，籌集財政收入的效用也不甚明顯[1]。因此，充分發揮土地增值稅在調控房地產市場、籌集財政收入中的積極作用尤為重要。

一、土地增值稅的立法動向分析

為貫徹落實稅收法定原則，盡快解決土地增值稅的立法問題，財政部和國家稅務總局于2019年7月16日發布了《中華人民共和國土地增值稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）并公開征求意見，《征求意見稿》基本沿用《暫行條例》的相關規定，僅在征稅范圍、優惠政策、征管模式和清算條件等方面做了些許調整。……