基于公立醫院現金流量表的分析使用研究

張明強

摘要：本文強調了公立醫院現金流量表的分析使用價值，并提出了公立醫院現金流量表分析應用的優化路徑。同時，結合某公立醫院現金流量表的分析實例，從現金流量的結構分析、現金流量比率分析、現金流量表的趨勢分析三方面入手，闡述了現金流量表分析使用的主要內容。

關鍵詞：公立醫院;現金流量表;現金流量凈額

引言

在新醫改制度深入推行的背景下，報表編制成為醫改推行的重點內容，特別是現金流量表的編制與使用，其能夠反映出公立醫院的財務現狀、經營成果等。依托對現金流量表的分析，可以明確公立醫院的投資活動、業務活動、融資活動狀態，并實現對醫院收益質量的評價，為形成合理決策提供參考。

一、現金流量表的概述

現金流量表（賬務狀況變動表）作為財務報表的三個基本報告之一，主要體現出了在一固定期間（通常是每月或每季）內，公立醫院的現金（包含現金等價物）的增減變動情形。相比于傳統的損益表來說，現金流量表在評價公立醫院的經濟收益、財務狀況及財務治理方面有著更好的效果。

二、公立醫院現金流量表的分析使用價值分析

第一，為公立醫院管理者決策提供參考。依托現金流量表的分析使用，公立醫院中的管理人員能夠切實把握醫院當前的現金流入與流出情況，強化醫院現金流管控力度。此時，可以迅速確定現金管理中的弱項，并及時形成、落實應對方案，推動公立醫院資金管理、安排與使用不斷向著合理化的方向發展。同時，醫院管理人員還可以明確現階段的實際經營情況、支付能力、債務償還能力，以此完成公立醫院未來發展方向、投資的確定，形成合理決策。

第二，為新項目可行性判定提供參考。對于公立醫院來說，醫療服務為其主要業務活動，而展開投資活動與融資活動的核心目標在于推動醫療業務活動的升級。因此，公立醫院的投資活動一般為醫療設備的采購、基本建設等，在投資前，必須落實可行性研究。依托現金流量表的分析使用，能夠為投資項目的可行性研究提供有力支持，實現投資回收期、凈現值、項目內部收益等項目的計算。在此基礎上，參考經濟效益、社會效益，可以確定出公立醫院在該投資項目中的償債能力與盈利能力，實現更為科學合理的投資決策。

第三，為公立醫院預算管理提供參考。對于預算管理來說，其核心在于現金流量的管控。在編制公立醫院的預算報表時，需要依托前一年醫院經營收支情況，并參考當前的實際情況、市場與行業變化趨勢等內容完成，并依此預測公立醫院在本年度（下一年）業務活動、投資活動以及融資活動。總體來說，現金流量是公立醫院展開預算管理工作的基礎內容，而現金流量表則為公立醫院預算管理表編制的參考依據。

三、公立醫院現金流量表分析應用的優化路徑探究

（一）構建公立醫院現金流量表的指標分析體系

結合公立醫院的現實情況完成現金流量表的指標選擇，包括獲取現金能力、盈利能力、債務償還能力等，并實現相應指標分析體系的構建。此時，需要重點確定的指標及其計算方法如下：

第一，現金流負債比。使用公立醫院活動（業務、投資、融資）產生的現金流量凈額與流動負債之間的比值完成計算。第二，現金債務總額比。使用公立醫院活動所產生的現金流量凈額與負債總額之間的比值完成計算。該指標聯合現金流負債比，可以確定公立醫院債務償還能力，為融資活動決策的形成提供支持。通常來說，當兩指標得到的數值越大，醫院的債務償還能力就越強，但是并不意味著相應指標數值越大越好[1]。第三，現金流量資本支出比率。使用公立醫院活動所產生的現金流量凈額與資本性支出額之間的比值完成計算。該指標可以完成公立醫院現金流是否能夠維持醫院日常經營的判斷，當指標數值越大，表明醫院產生現金流的能力越強。第四，醫療盈余現金率。使用公立醫院業務活動所產生的現金流量凈額與醫療盈利之間的比值完成計算。第五，現金醫療收入比率。使用公立醫院業務活動所產生的現金流量凈額與醫療收入之間的比值完成計算。該指標聯合醫療盈余現金率，可以確定公立醫院的獲取現金能力。第六，盈余現金率。使用公立醫院活動所產生的現金流量凈額與本期盈余之間的比值完成計算。該指標也被用于完成公立醫院獲取現金能力的判斷中。

（二）推動現金流量表標準化編制

在編制公立醫院的現金流量表中，需要重點完成三方面內容的編制，包括業務活動、投資活動以及融資活動。其中，編制由于公立醫院業務活動所產生的現金流量時，應將財政補助現金、藥品銷售收入現金、提供醫療服務所獲取的現金等均納入現金流入范圍內;將藥品采購支出、職工薪酬、稅費、保險繳納等納入現金流出范圍內。編制由于公立醫院投資活動所產生的現金流量時，應將資產處置收入、投資所獲收入等納入現金流入范圍內，但是在新《醫院財務制度》中，由于對公立醫院的對外投資進行了更為嚴格的管控，所以公立醫院一般不會展開對外投資，所產生的現金流入通常為0;將資產與設備購置、基本建設支出等納入現金流出范圍內。編制由于公立醫院融資活動所產生的現金流量時，應將財政資本性項目補助現金、借貸等納入現金流入范圍內;將債務償還現金、償付利息等納入現金流出范圍內。

四、當前公立醫院現金流量表的分析實例

本文選取某公立醫院2018年與2019年的財務報表數據進行現金流量表的分析探究，具體如下：

（一）現金流量的結構分析

在現金流量的結構分析中，主要完成了公立醫院現金流入主體來源以及流出方向的分析，并實現現金流入流出對凈現金流影響的評價[2]。某醫院現金流量結構數據如下：在2018年，業務活動的現金流入占比94.33%、融資活動的現金流入占比5.67%、業務活動的現金流出占比87.1%、投資活動的現金流出占比4.93%、融資活動的現金流出占比7.97%;在2019年，業務活動的現金流入占比97.55%、融資活動的現金流入占比2.45%、業務活動的現金流出占比91.17%、投資活動的現金流出占比4.21%、融資活動的現金流出占比4.59%。

總體來說，該公立醫院在2018年與2019年的現金流入主要來源為業務活動，其次為融資活動，并未發現來源于投資活動的現金流入;對比兩年的數據能夠發現，來源于業務活動的現金流入占比呈現出逐年增長的態勢，但是19年的現金流出比例增高（衛生材料支出與人員經費上升）;基于投資業務的現金流出占比呈現出下降的趨勢，證實當前該公立醫院中擁有的業務用房、醫療設備等能夠基本滿足醫院發展的現實需求。

上述分析結果說明了該公立醫院的財務活動符合新的《醫院財務制度》的規定，且醫療業務收入穩定，現金流入結構合理;需注意的是，醫院存在流出大于流入的問題，雖然該公立醫院的整體運行狀態良好，但是還需要引入增收節支等措施控制現金流出。

（二）現金流量比率分析

依托現金流量比率分析，可以確定公立醫院的收益質量、獲取現金能力、債務償還能力[3]。某醫院現金流量比率數據如下：在2018年，醫院現金到期債務比為156.97%、現金流動負債比為30.13%、收入現金比為13%、總資產現金回收率為12.21%;在2019年，醫院現金到期債務比為-34.2%、現金流動負債比為-4.68%、收入現金比為-1.75%、總資產現金回收率為-1.88%。

總體來說，該公立醫院使用現金償還到期債務的能力較強;受到業務活動的影響，在2019年該醫院的業務活動現金凈流量為負數，表明醫院無法完全依托經營活動所產生的現金流量實現債務償還，需要前期的資金積累;在2018年，該公立醫院所表現出現金獲取能力較強，但是受到人員經費增加的影響，在2019年相應能力有所下降。

上述結果說明了該公立醫院需要進一步增強管理水平與醫療業務能力，依托業務活動的強化以及人員經費的有效控制創造出更多的現金凈流量。

（三）現金流量表的趨勢分析

在現金流量表趨勢分析的支持下，能夠明確公立醫院現金流入與流出、凈額的變化趨勢，判斷相應變化對醫院所造成的影響（積極影響、消極影響）。在此基礎上，相關人員可以了解公立醫院財務現狀、變化趨勢、變化原因，實現醫院未來財務情況的預測，形成科學合理決策[4]。某醫院現金流量變動表數據如下：

在2018年，醫院業務活動產生的現金流入為79043萬元、業務活動產生的現金流出為69469萬元、業務活動產生的現金流量凈額為9574萬元、投資活動產生的現金流出為3931萬元、投資活動產生的現金流量凈額為-3931萬元、融資活動產生的現金流入為4748萬元、融資活動產生的現金流出為6354萬元、融資活動產生的現金流量凈額為-1606萬元、現金及現金等價物凈增加額為4039萬元。

在2019年，醫院業務活動產生的現金流入為83463萬元、業務活動產生的現金流出為84864萬元、業務活動產生的現金流量凈額為-1401萬元、投資活動產生的現金流出為3944萬元、投資活動產生的現金流量凈額為-3944萬元、融資活動產生的現金流入為2100萬元、融資活動產生的現金流出為4275萬元、融資活動產生的現金流量凈額為-2175萬元、現金及現金等價物凈增加額為-7521萬元。

對比兩年的數據可知，醫院業務活動產生的現金流入增長率為5.59%、業務活動產生的現金流出增長率為22.16%、業務活動產生的現金流量凈額增長率為-114.63%、投資活動產生的現金流出增長率為0.33%、投資活動產生的現金流量凈額增長率為0.33%、融資活動產生的現金流入增長率為-55.77%、融資活動產生的現金流出增長率為-32.72%、融資活動產生的現金流量凈額增長率為35.43%、現金及現金等價物凈增加額增長率為-286.21%。

總體來說，在2018年，該醫院的現金流量凈增加額全部來源于業務活動，雖然年終利潤表現為負值，但是現金流的充足性保障了醫院順利經營，確保醫院能夠一直支撐經營至盈利;在2019年，該醫院業務收支結余為負值，造成這一狀況的原因在于18年醫院部分補繳的養老金、年金、住房公積金以及職工工資均在2019年完成，即人員經費的增長。

（四）分析結果

從該公立醫院業務活動所產生的現金流量情況來看，在2019年，該公立醫院的現金流量凈額相比于2018年有所降低，收入增長遠低于支出增長，容易導致業務活動現金流凈額無法為公立醫院日常運營提供保障;從該公立醫院投資活動所產生的現金流量情況來看，在2018年與2019年，現金流量凈額表現為基本持平的狀態，此時，醫療設備采購、基本建設為該醫院投資活動現金流出的主要原因;從該公立醫院融資活動所產生的現金流量情況來看，相比于2018年，2019年的現金流量凈額呈現出下降的趨勢，現金主要被用于債務償還，而現金流入的主要來源為借款。分析結果表明，該公立醫院想要實現可持續發展，可以從人員經費控制、增收節支等方面入手，推動醫院現金流量凈額增加。

結語

綜上所述，依托現金流量表分析應用，能夠確定公立醫院的現實經營狀況，為決策、新項目可行性判斷、預算管理提供支持。在制定標準化現金流量表、確定分析指標的基礎上，通過現金流量的結構分析、現金流量比率分析、現金流量表的趨勢分析，實現了公立醫院現金流量凈增加額來源的判斷，并為醫院更好發展指明方向。

參考文獻

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[2]鮑海燕.間接法下公立醫院現金流量表電算化編制探討[J].財會學習，2018（21）：66+68.

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[4]趙勇.間接法下公立醫院現金流量表電算化編制探討[J].中國集體經濟，2017（16）：108–109.