淺析關(guān)于個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題

岑 潔

平太榮遠(yuǎn)洋漁業(yè)集團(tuán)有限公司，浙江 舟山 316000

一、個(gè)體工商戶的含義

個(gè)體工商戶的核心在于“個(gè)體”二字。我國民法對(duì)個(gè)體工商戶的定義為：在社會(huì)中進(jìn)行工商活動(dòng)并依法登記的自然人。在我國社會(huì)中，個(gè)體工商戶往往以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，我國個(gè)體工商戶在法律層面的本質(zhì)就是自然人。因此，在納稅活動(dòng)中，不能將個(gè)體工商戶視為法人或其他組織。我國民法、商法都對(duì)個(gè)體工商戶制度進(jìn)行了不同層面的規(guī)定，我國國務(wù)院還發(fā)布了《個(gè)體工商戶條例》，從行政方面對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行了補(bǔ)充性規(guī)定。本文分析了個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題，圍繞稅收法定原則、稅收公平原則以及稅收效率原則，從立法和執(zhí)法兩個(gè)角度，提出了完善個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅制的一些建議。

二、個(gè)體工商戶的個(gè)稅公平問題分析

如上文所述，在我國個(gè)體工商戶的本質(zhì)是自然人。個(gè)體工商戶在我國社會(huì)中起到了增加就業(yè)、為國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的重要作用。同時(shí)，個(gè)體工商戶大多是小成本、小規(guī)模的經(jīng)營，其整體收入水平自然不如高收入群體，因此個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)享有減稅優(yōu)惠。但是在實(shí)踐中，個(gè)體工商戶面臨多種稅種，時(shí)間一久稅負(fù)重的問題便浮現(xiàn)出來，這就體現(xiàn)了個(gè)稅公平問題，具體內(nèi)容如下：

（一）稅收公平原則的含義

稅收公平原則，指的是不同納稅人要享有平等的法律地位，不可因納稅多而成為特例，也不可因納稅少而進(jìn)行歧視。同時(shí)，納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該進(jìn)行公平的分配。公平不是平等也不是統(tǒng)一。在納稅時(shí)，要根據(jù)收入情況、地區(qū)差異、個(gè)人差異等內(nèi)容劃分稅款數(shù)額。稅收公平原則來源于西方資產(chǎn)階級(jí)國家。在以往的革命中，西方確定了公民權(quán)利一律平等的重要法律思想，該思想也為稅收公平思想奠定了基礎(chǔ)。

（二）我國在稅收公平方面的問題分析

我國法律確立了稅收公平原則。稅收應(yīng)與國家發(fā)展?fàn)顩r保持一致，也應(yīng)注意稅負(fù)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的消極影響。然而，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)容龐大、復(fù)雜、多變。所以上述理論看似完美，但在實(shí)踐中卻要遇到諸多變數(shù)。首先，我國國土面積大，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況也有很大差異，如果不能明晰各地區(qū)差異而籠統(tǒng)地收稅，只會(huì)導(dǎo)致地區(qū)的發(fā)展差距拉大，也不利于保障稅收效率。此外，我國的社會(huì)團(tuán)體、組織、企業(yè)及個(gè)體工商戶數(shù)量非常多，在劃分征稅對(duì)象和減免稅范圍時(shí)不能一刀切，也不能因?yàn)槟承﹫F(tuán)體的特殊性而特殊對(duì)待。我國法律規(guī)定的稅收公平原則要覆蓋全國所有的納稅人，那些享有區(qū)別待遇的組織及個(gè)人是我國法律不能容忍的，也是國家應(yīng)當(dāng)盡快解決的。

三、個(gè)體工商戶個(gè)稅法律問題的解決之策

綜合以上分析，本文提出個(gè)體工商戶個(gè)稅法律問題的解決之策：稅收立法方面的解決之策；稅收?qǐng)?zhí)法方面的解決之策；從稅收公平原則出發(fā)、完善對(duì)個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠制度；從稅收效率原則出發(fā)、完善個(gè)體工商戶的稅收制度。

（一）稅收立法方面的解決之策

我國民法、商法及《個(gè)體工商戶條例》都涉及對(duì)個(gè)體工商戶的稅收規(guī)定，這些法律法規(guī)在一些規(guī)定上參差不齊，所以要解決個(gè)體工商戶個(gè)稅法律問題，必須要貫徹落實(shí)稅收法定原則，先使得上述法律法規(guī)中的內(nèi)容達(dá)成一致，減少差異。第二，在新的法律規(guī)定出臺(tái)之前，立法部門必須分析應(yīng)稅對(duì)象的收益性及營業(yè)狀況，還要考慮個(gè)體工商戶的日常經(jīng)營是否有公益性，做好評(píng)估與調(diào)查再進(jìn)行立法是非常必要的，這樣才能減少個(gè)稅法律問題，保障法律的穩(wěn)定與權(quán)威。第三，我國還要及時(shí)刪除、廢止一些不合時(shí)宜的法律規(guī)定。在實(shí)踐中，我國一些個(gè)體工商戶從事的特殊行業(yè)，這種行業(yè)往往具有公益屬性，個(gè)體工商戶從事公益活動(dòng)所得的收益也要被征稅的法律規(guī)定是不合理的，立法部門應(yīng)考慮廢除或變更。總之，根據(jù)稅收法定原則和稅收公平原則，我國法律對(duì)于稅收的規(guī)定都要因時(shí)因地而變，切忌“一刀切”。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法方面的解決之策

對(duì)個(gè)體工商戶的稅收?qǐng)?zhí)法全過程，也應(yīng)貫徹稅收公平、稅收法定、保證稅收效率等基本原則。只有深入了解稅收基本原則及意義，才能在執(zhí)法過程中靈活應(yīng)用法律，減少不人道、不合理的征稅執(zhí)法行為。如果執(zhí)法行為科學(xué)、合理，還能在一定程度上減少稅收法律本身存在的滯后性、不足性等問題產(chǎn)生的消極影響，使得立法和執(zhí)法相互彌補(bǔ)、相互配合。我國法律要求對(duì)個(gè)稅的征收兼具合理性與合法性，所以，征稅機(jī)關(guān)不能亂用、濫用征稅權(quán)，而要是嚴(yán)格遵循法律，必要時(shí)進(jìn)行變通。在實(shí)踐中，一些個(gè)體工商戶被征稅時(shí)，常常會(huì)詢問許多問題，那些專業(yè)不過關(guān)、不勤勉的征稅人員甚至?xí)粏柕脝】跓o言，或者作出籠統(tǒng)模糊地回應(yīng)，這樣并不利于征稅活動(dòng)的開展。為此，征稅人員首先必須充分了解我國對(duì)于個(gè)體工商戶個(gè)稅征稅的法律法規(guī)，這樣既能為個(gè)體工商戶答疑解惑、消除他們的猜疑和不滿，還能保證征稅行為的合法性，降低征稅成本和征稅難度，使得稅收?qǐng)?zhí)法與稅收立法相統(tǒng)一，貫徹落實(shí)稅收法定原則，真正保證個(gè)體工商戶能夠承擔(dān)納稅義務(wù)、享有納稅權(quán)利。

（三）從稅收公平原則出發(fā)、完善對(duì)個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠制度

如上文所述，個(gè)體工商戶的本質(zhì)是自然法人，所以應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行繳稅活動(dòng)，但是又由于個(gè)體工商戶從事經(jīng)營活動(dòng)，其營業(yè)行為與企業(yè)有相似之處，所以在實(shí)踐中，一些地方按照個(gè)稅法律對(duì)個(gè)體工商戶征稅，還有一些地方按照企業(yè)所得稅的規(guī)格對(duì)個(gè)體工商戶征稅，這種不統(tǒng)一的征稅活動(dòng)不利于稅收公平。為此，要改變不合時(shí)宜、不合理的稅收模式。

雖然個(gè)體工商戶與工薪階級(jí)都劃分到自然人一類中，但根據(jù)我國個(gè)稅法律可知，個(gè)體工商戶的個(gè)稅要遠(yuǎn)高于工薪階級(jí)，這是不合理的，所以，為了保證稅收公平，要縮減兩者的差距，使得個(gè)體工商戶稅負(fù)過重的不良情況得到緩解。

（四）從稅收效率原則出發(fā)、完善個(gè)體工商戶的稅收制度

要解決個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題，除了要貫徹稅收公平原則，還要貫徹落實(shí)稅收效率原則。具體措施如下：刪除不必要的法律條文、廢止不必要的規(guī)章制度；劃分個(gè)體工商戶的等級(jí)；提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)三個(gè)方面，下面予以詳細(xì)論述。

1．刪除不必要的法律條文、廢止不必要的規(guī)章制度

對(duì)于個(gè)體工商戶的個(gè)稅問題，我國地方政府出臺(tái)了一些規(guī)章、條例，從全國的角度看，所有的個(gè)稅規(guī)章加起來數(shù)量較多。西方有句格言：“法律規(guī)定越細(xì)致，其漏洞也越多。”由此可見，我國法律法規(guī)數(shù)量越多，也越容易導(dǎo)致納稅、收稅時(shí)面臨條款復(fù)雜混雜問題，甚至使得納稅、征稅工作如一團(tuán)亂麻。為此，為了保障征稅的效率，在必要時(shí)可以取消、廢除一些規(guī)章條例

2．劃分個(gè)體工商戶的等級(jí)

為了盡快解決個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題，可以借鑒我國其他稅種的法律成果。我國征收企業(yè)所得稅時(shí)，條理清晰、層級(jí)有序，效果顯著。為此，我國解決個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題時(shí)可以參照企業(yè)所得稅的一些規(guī)定。我國法律按照企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)狀況把企業(yè)分成大中型企業(yè)和小微型企業(yè)兩類。同樣地，個(gè)體工商戶也可以分為兩類，我認(rèn)為分為普通個(gè)體工商戶和微型個(gè)體工商戶最為妥帖，這樣一來，立法部門、征稅部門可以按照級(jí)別的不同對(duì)個(gè)體工商戶提出不同的要求、征收不等的稅款，嚴(yán)格保證稅收效率。

3．提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)

如果我國國民都能深度、正確地認(rèn)識(shí)稅收法律規(guī)定與政策，都能認(rèn)同我們國家的稅收制度并甘愿納稅、自覺納稅，那么絕大多數(shù)的稅收法律制度都不重要了。稅收效率也會(huì)自然而然上升。缺乏納稅意識(shí)，納稅人很容易出現(xiàn)漏稅偷稅行為，即使交稅了也是心不甘情不愿，這會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)稅收風(fēng)氣，不利于征稅活動(dòng)的開展。為此，我國稅務(wù)部門及法律部門要向公眾宣傳稅法的意義、納稅的意義與作用，使得個(gè)體工商戶能夠調(diào)動(dòng)自身的民族榮譽(yù)感和國家責(zé)任感，將這份責(zé)任感落到實(shí)處。最后，稅務(wù)部門在宣傳過程中，最好將個(gè)體工商戶的稅款去處公示出來，個(gè)體工商戶看到自己繳納的稅款用在實(shí)處，也能真心實(shí)意地納稅，切實(shí)貫徹稅收效率原則。

四、結(jié)語

我國對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，改革的福祉覆蓋了廣大工薪階層，但是個(gè)體工商戶卻沒有享受到太多的改革福利。本文分析了個(gè)體工商戶的個(gè)稅法律問題，圍繞稅收法定原則、稅收公平原則以及稅收效率原則，從立法和執(zhí)法兩個(gè)角度，提出了完善個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅制的一些建議。