新《證券法》實施對會計師事務所影響分析及發展建議

王 媚 朱俊虹

四川大學錦城學院，四川 成都 611731

一、研究背景

2019年證監會累計對22家上市公司財務造假行為立案調查，一系列財務造假事件的揭發，除上市公司自身原因外，為其提供審計鑒證服務的注冊會計師也難辭其咎。這些事件的曝光對注冊會計師行業產生了震動，本應是資本市場“看門人”的注冊會計師在這一系列財務造假案中淪為了“幫兇”。在震動中，業界應當反思如何提升會計師事務所的審計質量。值得注意的是，歷經四審修訂的《證券法》在十三屆全國人大常委會十五次會議獲得通過，新《證券法》為反思提供了思考方向，作為證券服務機構的會計師事務所要順應新《證券法》，提供高質量的審計服務。本文試圖通過梳理與注冊會計師行業相關的新《證券法》修訂內容，分析其對會計師事務所的影響，進而提出提升行業審計質量的相關建議及對策。

二、新《證券法》修定的主要內容

本次新修訂的《證券法》在深入分析證券市場運行規律和發展階段性特點的基礎上，主要從全面推行證券發行注冊制度、顯著提高證券違法及違規成本、落實“放管服”等十個方面進行了修訂。筆者通過對新《證券法》的梳理，整理了其中與會計師事務所相關的修訂內容，具體涉及以下五個方面：

（一）證券發行

新《證券法》將公司IPO條件由“具有持續盈利能力，財務狀況良好與最近三年財務會計文件無虛假記載，無其他重大違法行為”修改為“應當滿足具有持續經營能力且最近三年財務會計報告被出具無保留意見審計報告”。此外，原證券發行采用的核準制全面向注冊制轉變。

（二）信息披露

新《證券法》新增第五章“信息披露”，專門強化信息披露，其中，第79條與2014版第三章第三節持續信息公開（該節在新版《證券法》中已刪除）相關條款比較，用語上強調了年報必經符合本法規定的會計師事務所審計。

（三）投資者保護

新《證券法》為保護投資者權益，專門新增第六章“投資者保護”，其核心內容為“集體訴訟”制度的推行，集體訴訟是“放管服”的重要保障措施，目的是打擊證券發行交易違法違規行為、保護投資者權益。

（四）證券服務機構

會計師事務所從事證券服務業務的準入制度由備案制取代核對制，同時，新版在該條款中增加了勤勉盡責、恪盡職守的文字表述。此外，與2014版第十章第173條表述相比，新《證券法》第163條有兩處表述做了修改：第一處是將“出具審計報告”修改為“出具審計報告及其他鑒證報告”；第二處是將“應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任”修改為“應當與委托人承擔連帶賠償責任”。表述的修訂對包括注冊會計師在內的證券服務機構的法律責任作了進一步明確。

（五）法律責任

與2014版《證券法》規定相比，注冊會計師行業違規成本大幅上升，罰款金額大幅提高，懲罰的倍數也從原來的1-5倍提高到了1-10倍。

三、新《證券法》對會計師事務所的影響分析

新《證券法》在上述方面的重大調整和修訂，不僅給會計師事務所帶來新一輪的發展機遇，也強化了作為資本市場“看門人”的注冊會計師的法律責任。筆者從以下幾個方面分析了新《證券法》對會計師事務所的影響：

（一）擴大了資本市場對會計師事務所的服務需求

為了推行新《證券法》的核心“注冊制”，2020年4月27日，中央全面深化改革委員會通過了《創業板改革并試點注冊制總體實施方案》，為貫徹落實這一方案，中國證監會也相繼公布相關配套制度和措施。創業板推行注冊制將降低上市門檻和精簡上市條件，未來更多有上市需求的企業能夠進入資本市場。在這一背景下，資本市場對會計師事務所提供證券服務業務的需求會增加，這也為注冊會計師行業帶來了更大的市場。此外，新《證券法》要求首次公開發行新股的公司最近三年財務會計報告必須被出具無保留意見審計報告的條件，強調了審計報告在證券市場中的重要程度，在增加注冊會計師的市場參與度及話語權的同時，也帶來了更多的服務需求。

（二）進一步推動了從事證券服務業務的會計師事務所供給量

新《證券法》將會計師事務所從事證券服務業務資格由核準制變更為備案制，此舉意味取消了事務所的證券業務資格限制。在新準則實施前，根據中國證監會發布的《證券資格會計師事務所資本市場執業基本信息》顯示，2018年有資格從事證券服務業務的會計師事務所只有40家，證券業務收入占其業務收入總額的29．77%。而截至2018年12月31日，全國總共有會計師事務所7862家（不含分所）。但從今年開始，勢必會有更多符合條件的事務所，只要能在證監會和財政部完成“雙備案”，就擁有了證券期貨相關業務資格。

（三）明確了注冊會計師的責任范圍，加大了處罰力度

新《證券法》對于制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，要求與委托人承擔連帶賠償責任的規定也是對注冊會計師責任范圍的明確，解決了2014版《證券法》責任范圍難以明確的問題，加強了對注冊會計師違約違規的問責。此外，新《證券法》設定的集體訴訟機制及加大相關從業人員和機構違規違法的處罰力度，不僅降低了中小投資者的維權成本，也增加了注冊會計師及會計師事務所的違約成本。

四、新《證券法》下會計師事務所的發展建議

新《證券法》的實施在給會計師事務所帶來發展機遇的同時，也對事務所的執業水平提出了更高的要求，勢必會加快事務所的優勝劣汰。為此，筆者建議從以下方面提升會計師事務所審計質量，以適應新《證券法》對會計師事務所從事證券業務的要求：

（一）強化會計師事務所從業人員的執業能力

會計師事務所從業人員的執行能力是提升審計質量的關鍵環節；為此，事務所應加強團隊建設，提高從業人員的專業素養。首先，對于有計劃有條件從事證券業務的會計師事務所，可以高薪引進具有證券執業經驗的注冊會計師作為業務導師，對項目團中的成員執業經驗積累起到“幫扶”作用。同時，加大對事務所從業人員的培訓工作，通過專業化培訓提升職業素養。為了能“吸引人”并“留住人”，事務所應建立和完善有效的考核制度和薪酬激勵機制，從而增強員工的歸屬感和企業的凝聚力，為員工執業力的提升做好保障。

（二）建立健全會計師事務所審計質量控制體系

建立健全貫穿審計全過程的審計質量控制體系能有效保證提升審計質量，為此，應從業務承接、業務準備、業務執行及業務終結四個環節進行審計質量控制。首先，在業務承接階段，事務所應建立業務承接風險評級指標體系對客戶進行風險評級管理，根據該指標體系對客戶進行調研決定是否承接業務。其次，在業務準備環節，事務所可以根據客戶風險評級及項目復雜程度制訂業務實施計劃，在計劃中明確要達到的目標，以及所需的審計程序步驟和方法，并在計劃中充分考量項目團隊的人員搭建。再次，在業務執行環節，建立健全審計質量控制制度并保障制度的有效實施。為此，對于高風險或重大業務，事務所應圍繞審計目標及程序制定業務開展手冊及指南，使全員能了解、掌握并貫徹執行相關政策和程序。同時，應貫徹落實三級復核制度，在復核制度中明確不同風險項目的復核內容及復核人員。最后，在業務終結環節，建立審計問責制度，將審計失敗所帶來的審計責任落實到具體環節及個人。為此，要事先將審計流程劃分到個人，以此倒逼個人認真執行審計計劃，執行審計程序。

（三）強加會計師事務所審計信息化建設

隨著信息技術的發展，人工智能以及大數據已經融入審計工作中，借助數據處理軟件對數據的整理、清洗和分析，不僅簡化了審計人員獲取數據和處理數據的過程，還能幫助審計人員從數海中快速尋找所需要的與審計相關的數據信息。大型會計師事務所可與軟件公司合作開發數據處理軟件，進行信息化構建。中小型會計師事務所則可以借助現有數據處理軟件對人員進行培訓，使其既懂業務又懂技術，通過技術來推動業務的迅速有效開展。