會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素研究

欒寶華

（煙臺(tái)天潤(rùn)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），山東 萊州 261400）

一、前言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)行的過程中需要有效的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，采取針對(duì)性的措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高審計(jì)的工作質(zhì)量，本文就此展開分析，希望可以給有關(guān)從業(yè)人員以啟發(fā)。

二、相關(guān)背景

國(guó)內(nèi)外審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況表明，找出審計(jì)失敗的原因并加以控制是一個(gè)非常緊迫的問題。我們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)失敗的概率有關(guān)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重大缺陷將導(dǎo)致審計(jì)失敗。國(guó)內(nèi)外的審計(jì)失敗案例也印證了這一觀點(diǎn)，良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠有效地保障公司的運(yùn)營(yíng)。事實(shí)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的高低不僅關(guān)系到公司的聲譽(yù)和生存能力，而且危及資本市場(chǎng)的質(zhì)量和安全，這是一個(gè)非常重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。面對(duì)諸多不確定因素，審計(jì)是一項(xiàng)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的工作。審計(jì)人員不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受范圍內(nèi)的一系列管理活動(dòng)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)會(huì)給公司帶來不良后果。到目前為止，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，如導(dǎo)致公司破產(chǎn)。因此，我們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要課題。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)

過度競(jìng)爭(zhēng)是指在競(jìng)爭(zhēng)過程中導(dǎo)致企業(yè)過剩、產(chǎn)能過剩和市場(chǎng)供大于求的內(nèi)外部因素。同時(shí)，由于出口壁壘等因素的影響，社會(huì)資源流動(dòng)過度。為了退出該行業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)實(shí)體必須盡一切努力將產(chǎn)品價(jià)格降低到接近或低于平均成本水平的不平衡水平。審計(jì)市場(chǎng)當(dāng)中如果出現(xiàn)了過度競(jìng)爭(zhēng)的話，也就說明市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)不合理?xiàng)l件下企業(yè)之間也過度競(jìng)爭(zhēng)。而這樣的背景下，如果可以充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)法的獨(dú)特功能，雖然可以給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但也可以破壞整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)行為和過程。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)中，由于審計(jì)服務(wù)供過于求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶的博弈關(guān)系中處于弱勢(shì)地位，相關(guān)利益相關(guān)者利用審計(jì)產(chǎn)品謀取合理的個(gè)人利益。針對(duì)惡意投資者關(guān)系管理和巨大的財(cái)務(wù)壓力，為了保護(hù)自身利益，針對(duì)審計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)和轉(zhuǎn)型的威脅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏誠(chéng)信管理的弱點(diǎn)和問題。顯然，對(duì)于管理者來說，“得到”比正常的競(jìng)爭(zhēng)更容易。此外，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往不考慮公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和性質(zhì)而進(jìn)行審計(jì)。這增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。因此，我們認(rèn)為過度競(jìng)爭(zhēng)“放大”了固有的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于公司與部分客戶之間過度的投資者關(guān)系。首先，對(duì)企業(yè)責(zé)任的影響是缺乏內(nèi)部控制。管理層故意欺騙、踐踏內(nèi)部控制制度。由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)往往被迫接受“可接受”。其次，由于Cr是通過數(shù)學(xué)一致性檢驗(yàn)獲得的，上述缺陷在理論上不會(huì)影響Cr，但我們認(rèn)為在過度競(jìng)爭(zhēng)的情況下，降低審計(jì)成本是競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。減少審計(jì)成本和生產(chǎn)劣質(zhì)審計(jì)產(chǎn)品增加審計(jì)利潤(rùn)。容易忽視上述缺陷，低估Cr，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事件控制在合理范圍內(nèi)。因此，在過度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估得控制尤為重要。由于審計(jì)產(chǎn)品供需平衡，市場(chǎng)份額將自動(dòng)聚焦于信譽(yù)好、服務(wù)質(zhì)量高的公司。企業(yè)應(yīng)追求高質(zhì)量的審計(jì)。合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，是管理層基于自身利益客觀評(píng)價(jià)合理競(jìng)爭(zhēng)收益和投資者關(guān)系的手段。因此，我們認(rèn)為，有效的風(fēng)險(xiǎn)控制不會(huì)影響競(jìng)爭(zhēng)地位，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上存在部分一致性。首先，在有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，公司審計(jì)資本充足率往往偏低。其次，為了提高審計(jì)質(zhì)量，公司必須進(jìn)行科學(xué)的合規(guī)性檢驗(yàn)，客觀評(píng)價(jià)資本充足率。或者，如果公司不打算進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)dr.cr的合理評(píng)估可以推遲到評(píng)估階段。在有效競(jìng)爭(zhēng)的條件下，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加科學(xué)。為了提高審計(jì)質(zhì)量，以滿足競(jìng)爭(zhēng)激烈和高效審計(jì)市場(chǎng)的需要，公司可以確定一個(gè)較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，這意味著災(zāi)難恢復(fù)必須以較小的間隔和較小的間隔進(jìn)行控制。因此，公司傾向于聘用合格的審計(jì)助理。因此，該公司能夠更有效地管理災(zāi)難恢復(fù)，而不是在競(jìng)爭(zhēng)較弱的情況下更愿意聘用不合格的審計(jì)助理。審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品需求的減少，企業(yè)將很快從嚴(yán)懲轉(zhuǎn)向完善審計(jì)制度。企業(yè)和工業(yè)界可能無法保護(hù)他們的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們認(rèn)為最現(xiàn)實(shí)的辦法是優(yōu)化現(xiàn)有制度下的審計(jì)制度，提高審計(jì)質(zhì)量，以反映公司的長(zhǎng)期和短期經(jīng)濟(jì)利益。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解答策略

（一）證據(jù)獲取策略

如果審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了審計(jì)過度之類的問題，如何對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行更加有效合理的監(jiān)控和管理，則可以進(jìn)一步對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容加以控制，這樣一來就可以有效地減少法律責(zé)任來確保自身權(quán)益得到充分保障。除此之外，只有了解真實(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司才能清楚地確定管理層在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)能做出多少讓步。從孫勇、戴光宏等對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的案例分析可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在著一些嚴(yán)重的問題：沒有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性理解和實(shí)施，只有程序。證據(jù)收集沒有考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的佐證情況。表面上看，準(zhǔn)則規(guī)定的程序已經(jīng)實(shí)施，但實(shí)際程序與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)，不能形成令人信服的證據(jù)，影響審計(jì)的有效性?；蛭茨芴峁┳銐虻闹匾虿粚こＪ录男畔ⅰＡ钊藫?dān)憂的是，如果不遵循公認(rèn)的審計(jì)程序，就很難獲得足夠的證據(jù)來支持審計(jì)意見。因此，有必要檢查審計(jì)程序的執(zhí)行情況，控制物證的取得，避免或減少法律責(zé)任。在控制方法上，可以通過聘請(qǐng)高素質(zhì)的審計(jì)助理，選擇優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理，更好的實(shí)施三級(jí)審計(jì)來解決上述問題。首先，保持助理相對(duì)穩(wěn)定。例如，應(yīng)該控制“熟練的”審計(jì)助理與“不夠熟練的”審計(jì)助理的比例，以確保審計(jì)過程的充分性和提高程序的質(zhì)量。實(shí)施和減少重要審計(jì)證據(jù)的遺漏。第二，選擇一個(gè)好的項(xiàng)目經(jīng)理。公司實(shí)際運(yùn)行過程中，各個(gè)項(xiàng)目都需要項(xiàng)目經(jīng)理獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督和管理，做好相關(guān)的審計(jì)工作內(nèi)容，比如助理人員就可以綜合應(yīng)用審計(jì)程序來獲取所需要的證據(jù)內(nèi)容，進(jìn)而對(duì)信息內(nèi)容的可信度進(jìn)行獲取和判斷。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。由于部門經(jīng)理審核和公司最后一次審核分別是重點(diǎn)審計(jì)和原則審計(jì)，我們認(rèn)為項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)是保證審計(jì)工作基本質(zhì)量最關(guān)鍵的部分。這需要一個(gè)好的項(xiàng)目經(jīng)理。

（二）審計(jì)會(huì)計(jì)師責(zé)任控制策略

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，為了逐步實(shí)施提高審計(jì)質(zhì)量的總體戰(zhàn)略，如何正確控制審計(jì)質(zhì)量水平，確定審計(jì)意見，履行審計(jì)職責(zé)成為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)檫@是調(diào)整審計(jì)質(zhì)量最直接的方式。具體來說，主要完成以下兩項(xiàng)任務(wù)：成立專業(yè)技術(shù)委員會(huì)，充分發(fā)揮專家作用，認(rèn)真聽取審計(jì)意見，正確表達(dá)審計(jì)意見，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。由于審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)有限，可能存在道德風(fēng)險(xiǎn)。一份好的工作報(bào)告不一定意味著正確的審計(jì)意見，特別是在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力使得面對(duì)面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易為自身利益制造道德風(fēng)險(xiǎn)，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)熟練的專業(yè)人員組成。根據(jù)總體策略與項(xiàng)目審計(jì)員討論評(píng)審類型。這有助于防止個(gè)人出具損害集體利益的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)意見在進(jìn)行判斷和抉擇的過程中，通常都會(huì)應(yīng)用集體討論的方式進(jìn)行判斷，確保決策結(jié)果的科學(xué)性，這樣一來，審計(jì)意見也就難以成為審計(jì)人員逃避問題的借口，所以作為經(jīng)紀(jì)人，審計(jì)師必須明確自己的角色，以便更好地整合“自利”的性質(zhì)，服務(wù)于公司的利益，避免給公司帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)識(shí)別客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就未知問題與上級(jí)談判，控制風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵，其他風(fēng)險(xiǎn)不涉及整個(gè)項(xiàng)目或項(xiàng)目的具體運(yùn)作。因此，我們認(rèn)為沒有人比項(xiàng)目經(jīng)理更適合承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)的首要責(zé)任。

五、結(jié)束語(yǔ)

為了正確地調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量，正確把握審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。此外，審計(jì)意見的決定責(zé)任應(yīng)合理地置于專業(yè)技術(shù)委員會(huì)和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間，而專業(yè)技術(shù)委員會(huì)的責(zé)任不應(yīng)“轉(zhuǎn)移”給簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。