軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探討

姜小潭

內(nèi)容提要：組織實施軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)重點把握四個環(huán)節(jié)：一要確定審計前提，明確審計時機(jī)、審計目標(biāo)、審計期限和延伸審計范圍；二要明確審計內(nèi)容，按照“重大政策貫徹落實、重要項目決策執(zhí)行、重點崗位管理監(jiān)督、大額資金規(guī)劃使用”進(jìn)行歸納分類；三要明確審計方法，做到合理統(tǒng)籌、點面結(jié)合、效率第一；四要強(qiáng)化結(jié)果運用，建立協(xié)作制度，發(fā)揮審計報告作用，提升審計結(jié)果運用質(zhì)量。

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對退役、提升、交流、免職不滿一年的領(lǐng)導(dǎo)干部任原職務(wù)期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是現(xiàn)階段軍隊審計工作的重點。組織實施軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)重點把握四個環(huán)節(jié)：確定審計前提，明確審計內(nèi)容，明確審計方法，強(qiáng)化結(jié)果運用。

一、前提是“四定”：定時機(jī)、定目標(biāo)、定期限、定范圍

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一種特殊形式，在制定審計計劃時，需要充分調(diào)查經(jīng)濟(jì)環(huán)境、單位背景，明確審計時機(jī)、審計目標(biāo)、審計期限以及延伸審計范圍。

（一）選定審計時機(jī)

審計時機(jī)，分為領(lǐng)導(dǎo)干部離任前與離任后。在軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進(jìn)行審計，可以為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的考評提供依據(jù)資料，實用性、目的性強(qiáng)，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位會高度重視，積極配合，大幅提升審計工作效率。而在軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行審計，往往會產(chǎn)生被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位配合不積極、重視程度大打折扣等問題，一定程度上阻礙了審計工作順利開展。因此，軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)選取離任前為審計時機(jī)，以保證審計質(zhì)量，并及時為干部考評工作提供依據(jù)。

（二）確定審計目標(biāo)

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，包括退役、提升、交流、免職這4種類型的領(lǐng)導(dǎo)干部。對于退役的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，審計目標(biāo)在于檢驗其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以確定是否解除其肩負(fù)的責(zé)任；對于提升與交流的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，審計目標(biāo)在于為其考核、評價提供重要依據(jù)；對于免職的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，審計目標(biāo)在于配合相關(guān)部門的調(diào)查，深入查找線索，依法追究責(zé)任。審計工作展開后，軍隊審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在審計報告中，體現(xiàn)出對不同審計對象的差異性。對退役的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)側(cè)重對履職盡責(zé)情況的整體概括；對提升、交流的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)側(cè)重對事實的詳細(xì)描述；對免職的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，則應(yīng)側(cè)重描述問題、探析原因。

（三）劃定審計期限

審計期限，即指軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部原職務(wù)的任期。由于經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)的，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策、監(jiān)督管理、建設(shè)執(zhí)行的過程中，履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也是連續(xù)的。因此，審計期限應(yīng)包含被審計軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的崗位任期，以及在此之前、在本單位任職的崗位任期，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的連貫一致和證據(jù)鏈的完整充分。具體期限，需要充分調(diào)查被審計軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部個人履歷和所在單位背景情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果確定。

（四）圈定延伸審計范圍

延伸審計，可分為縱向延伸和橫向延伸兩類?？v向延伸，是指把審計工作延伸至經(jīng)濟(jì)活動的全過程。本單位范圍內(nèi)，由于軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部交流變動較為頻繁，某些經(jīng)濟(jì)活動往往經(jīng)過多名領(lǐng)導(dǎo)干部任期，為了充分調(diào)查這些經(jīng)濟(jì)活動的全過程，正確認(rèn)定責(zé)任，需要延伸調(diào)查前任或下任領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的相關(guān)信息。橫向延伸，是指把審計工作延伸至經(jīng)濟(jì)活動涉及的軍地其他單位部門。需要向有關(guān)單位、部門提請援助，在不超出審計職權(quán)的情況下進(jìn)行延伸調(diào)查。

二、重點是“三重一大”：重大政策、重要項目、重點崗位、大額資金

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，是對其在原職務(wù)任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)查與評價。因此，審計內(nèi)容必須突出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，將經(jīng)濟(jì)活動根據(jù)“三重一大”分類，對不同類型、不同層級的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部，在重要經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、建設(shè)和效益評估等過程，進(jìn)行責(zé)任跟蹤，緊盯其各自的責(zé)任，有的放矢，認(rèn)真核查。

（一）重大政策貫徹落實

重大政策，是指黨中央、中央軍委制定施行的重大方針和政策。審計重大政策貫徹落實情況，重點關(guān)注被審計對象在思想上是否重視、行動上是否及時、經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、貫徹落實是否高效。審計重大政策貫徹落實情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點。由于其時代性強(qiáng)，涉及經(jīng)濟(jì)效益和社會影響，審計實踐中需要審計人員深入調(diào)查走訪，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分調(diào)研，保證審計工作客觀、公正。

（二）重要項目決策執(zhí)行

重要項目，是指對軍隊改革、建設(shè)、發(fā)展以及提高軍隊?wèi)?zhàn)斗力有重要意義的大項經(jīng)濟(jì)活動。對于上級開展的項目的審計，應(yīng)重點關(guān)注軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行過程中履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；對于本級開展的項目的審計，應(yīng)重點關(guān)注軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；對未完成的項目的審計，需要根據(jù)其進(jìn)度，評估項目是否能夠按照預(yù)期完成；對于已完成的項目或部分內(nèi)容的審計，需要評估其是否達(dá)到了預(yù)期目的，并對投入與收益進(jìn)行評估比較，其中對投入大、收益低的項目，要向有關(guān)單位或部門提交報告并追究責(zé)任。同時，將不同項目之間進(jìn)行對比，評估資源分配是否合理。通過對“重要項目”的審計監(jiān)督，可對軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部是否合理配置、高效利用資源做出更加精確、客觀的評價。

（三）重點崗位管理監(jiān)督

重點崗位，是指涉及大量經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵崗位，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁、資金流動量大的業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位，以及后勤業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人等。審查的主要內(nèi)容，包括業(yè)務(wù)部門、后勤科室是否嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)，以及執(zhí)行規(guī)章制度、加強(qiáng)內(nèi)部管控等情況。軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部對重點崗位管理監(jiān)督的水平，在很大程度上決定單位財經(jīng)制度建設(shè)的質(zhì)量，因此通過對“重點崗位”的審計監(jiān)督，可有效促進(jìn)單位財經(jīng)制度建設(shè)，督促軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履職盡責(zé)。

（四）大額資金規(guī)劃使用

大額資金，主要包括年度財務(wù)預(yù)算中占據(jù)較大比例的經(jīng)費、上級下?lián)艿膶ｍ椊?jīng)費、與官兵切身利益相關(guān)的經(jīng)費等。主要審查是否充分論證資金數(shù)額、合理規(guī)劃經(jīng)費使用并按計劃執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算。重點關(guān)注明顯不符合本單位歷年規(guī)律，或與同類單位差別較大的資金規(guī)劃使用情況。大額資金規(guī)劃使用的審查，應(yīng)將財務(wù)資料與非財務(wù)資料相結(jié)合，避免信息遺漏。

三、方法是“統(tǒng)籌、結(jié)合、效率”

審計方法的選取，關(guān)系到審計現(xiàn)場工作的進(jìn)展速度與質(zhì)量。如何快速使臨時組建的審計組進(jìn)入最佳狀態(tài)、產(chǎn)生團(tuán)隊默契，是審計人員必須認(rèn)真思考解決的問題。隨著信息化技術(shù)手段的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的形式日新月異，簡單的人力稽核、紙質(zhì)材料審查不僅難以應(yīng)對大量的數(shù)據(jù)分析需要，而且也無法保證審計調(diào)查的準(zhǔn)確性，這對審計人員的方法手段提出了新的要求。

（一）合理統(tǒng)籌

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是一項綜合性的審計工作，審計組成員來自于不同的單位，有各自擅長的業(yè)務(wù)類型。因此，在審前調(diào)查階段，審計組長應(yīng)合理分配各審計組成員的任務(wù)。審計工作開展后，審計組長通過定期召開審計組成員碰頭會、與審計組成員單獨交流等方法，統(tǒng)籌各項任務(wù)進(jìn)度，匯總當(dāng)前審計工作進(jìn)展，對任務(wù)分工做出及時、合理調(diào)整，加強(qiáng)人力到力量薄弱、任務(wù)較重的業(yè)務(wù)小組，督導(dǎo)進(jìn)度落后的審計人員展開工作。

（二）點面結(jié)合

軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)容覆蓋面廣，需要審計人員點面結(jié)合、分清主次。對“三重一大”內(nèi)容，應(yīng)堅持財務(wù)資料、非財務(wù)資料全面審查；對其他經(jīng)濟(jì)活動，則以財務(wù)資料審查為主，必要時輔以非財務(wù)資料審查。財務(wù)資料審查方法，主要以抽樣法為主，合理運用會計處理方法或逆用會計處理方法，并及時向?qū)徲嫿M和組長匯報抽樣檢查的結(jié)果，根據(jù)需要適時擴(kuò)大抽樣的比例和范圍；非財務(wù)資料的審查，應(yīng)靈活選用座談會、走訪詢問等方法。

（三）效率第一

財務(wù)會計方法手段信息化水平不斷提高，對審計人員提出了新的更高要求。熟練掌握運用信息化數(shù)據(jù)處理方法，可使審計人員避免人為失誤，加快信息處理準(zhǔn)確度和速度，提升審計工作效率及質(zhì)量。同時，隨著績效審計理念的發(fā)展，審計工作要更多地使用統(tǒng)計學(xué)方法，化抽象為具體，使審計結(jié)果從籠統(tǒng)的語言文字變成具體直觀的數(shù)據(jù)資料，讓審計結(jié)果的使用者對離任的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，具有更加直觀清晰的認(rèn)識。此外，對于工程建設(shè)等專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，可采取委托地方專業(yè)機(jī)構(gòu)審計的方法，以提高工作效率。需要指出的是，采取這種委托審計方法，需要對委托項目的審計結(jié)論進(jìn)行充分審核，確保審計結(jié)果公正、客觀。

四、關(guān)鍵是“結(jié)果運用”

審計結(jié)果的載體是審計報告，形成制度化、規(guī)范化的審計報告運用機(jī)制，是提升審計結(jié)果運用質(zhì)量的有效途徑。審計結(jié)果運用的主體，包括干部部門、財務(wù)部門以及紀(jì)檢巡視監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。對于干部部門而言，審計報告在干部考核中發(fā)揮重要作用；對于財務(wù)部門而言，根據(jù)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題和趨勢，可及時對財經(jīng)法規(guī)提出修改及逐漸完善的建議；對于紀(jì)檢監(jiān)督、巡視監(jiān)督機(jī)構(gòu)而言，審計報告是重要的參考資料，可減少重復(fù)工作。因此，需要建立審計主體與審計結(jié)果運用主體協(xié)作制度。審計機(jī)構(gòu)出具審計報告后，應(yīng)及時發(fā)送到審計結(jié)果運用主體存檔使用；審計結(jié)果運用主體，就審計結(jié)果運用情況向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)實時反饋，指出審計報告存在的問題，促進(jìn)審計報告內(nèi)容不斷完善。通過審計主體與審計結(jié)果運用主體協(xié)作制度，固化審計報告運用和反饋的流程，充分發(fā)揮審計報告作用，不斷提升審計結(jié)果運用質(zhì)量。