制造業(yè)企業(yè)預算管理的困境及對策探討

段設華

（索菲亞家居股份有限公司，廣東 廣州 511358）

一、制造業(yè)企業(yè)預算管理的意義

（一）有利于加強企業(yè)內部控制，減少企業(yè)經營風險

制造業(yè)企業(yè)一旦制定了預算，就為企業(yè)控制設定了標準，全面預算一實施，就對企業(yè)的經營活動開始了內部控制過程，通過分析實際支出與預算目標的差異，可以知道哪些錢該花，哪些錢不該花，深入了解企業(yè)經營活動過程中資源配置的不合理之處和內部控制風險，從而促使企業(yè)加強內部控制，建立健全的內部控制體系，減少企業(yè)經營風險。

（二）有利于加強企業(yè)財務管理，促進企業(yè)經營發(fā)展

全面預算管理是一項全員、全部門、全環(huán)節(jié)參與的管理活動，需要企業(yè)經營管理者根據(jù)實際運營情況首先制定合理的預算戰(zhàn)略目標，然后從戰(zhàn)略目標出發(fā)，將目標細化，由各部門制定具體的預算管理目標和預算執(zhí)行措施。這樣會促使企業(yè)各部門加強溝通和合作，加強企業(yè)財務管理，合理配置資源，減少資源的浪費，為共同完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力，促進企業(yè)經營發(fā)展。

（三）有利于增強企業(yè)成本控制能力，提高企業(yè)經濟效益

制造業(yè)企業(yè)成本預算管理就是從成本要素出發(fā)，結合預算管理的要求，對生產經營活動過程的全流程、全環(huán)節(jié)制定成本預算管理目標，然后根據(jù)各部門的實際情況，將成本預算目標進行合理的分解，由各部門實施執(zhí)行成本控制。各部門在預算管理執(zhí)行過程中，通過分析實際發(fā)生的成本與預算管理目標的差異，可以清楚了解生產經營過程中各流程各環(huán)節(jié)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，也可以深入了解哪些流程哪些工序環(huán)節(jié)資源浪費嚴重，這樣可以促使企業(yè)改進生產工藝，完善生產流程，降低企業(yè)的生產經營成本，從而增強企業(yè)的成本控制能力，提高經濟效益。

二、制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題

（一）預算管理體系不完善，缺乏全面系統(tǒng)認識

預算管理體系建立不完善，缺乏全面系統(tǒng)認識，預算編制就會形同虛設。目前很多企業(yè)的管理層對預算管理重視不夠，管理層缺乏對全面預算的深度認識，各部門之間預算管理目標意識薄弱，沒有與經營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經營業(yè)務發(fā)展市場需求緊密結合，預算編制比較隨意，預算目標粗放沒有實際執(zhí)行意義。

（二）預算編制方法缺乏科學合理性

全面預算是由業(yè)務部門負責編制經營預算、資本支出預算，財務部門負責編制財務預算，最后由財務部門負責匯總預算。企業(yè)各部門預算編制人員不熟悉業(yè)務，缺乏對業(yè)務流程各環(huán)節(jié)和業(yè)務實質的深入了解，預算數(shù)據(jù)主要還是憑過往的經驗數(shù)據(jù)來編制，對業(yè)務的發(fā)展變動影響因素考慮不足，預算編制方法沒有根據(jù)實際業(yè)務性質進行調整，預算編制方法缺乏合理性，預算編制與業(yè)務出現(xiàn)脫節(jié)，預算管理目標缺乏可行性，最終就會導致全面預算無法推行成功。

（三）預算管理信息化程度不夠

目前大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)預算管理信息化程度不夠，還是采用EXCEL表格式，沒有一套全面的預算管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)來源不可靠，預算數(shù)據(jù)不準確，最終影響對生產經營業(yè)務發(fā)展的專業(yè)判斷，從而影響企業(yè)經營管理者的戰(zhàn)略決策。

（四）預算管理人員專業(yè)能力不足

首先，企業(yè)預算管理人員專業(yè)能力不足，無法從戰(zhàn)略管理的角度去正確評估預算的投入與產出，從而導致戰(zhàn)略預算目標出現(xiàn)偏差。其次，部門預算管理人員專業(yè)水平不一，導致跨部門預算溝通出現(xiàn)障礙，部門間的具體細化預算目標無法協(xié)調，預算目標形同虛設。最后，預算編制人員專業(yè)能力不足，人為因素的錯誤數(shù)據(jù)增加，編制數(shù)據(jù)結果不準確，最終導致預算無效。

（五）預算執(zhí)行反饋不及時

目前很多企業(yè)都沒有定期對預算執(zhí)行情況做出分析報告，實際費用支出與預算目標的差異沒有及時記錄、反饋，也沒有及時分析差異原因，預算數(shù)據(jù)未能及時做出調整，導致企業(yè)對生產經營過程中各環(huán)節(jié)的浪費無法及時采取有效措施加以控制，最終影響生產經營管理者的業(yè)務決策判斷，導致預算管理無效。

（六）預算審批機制不規(guī)范，預算可控性較差

有些制造業(yè)企業(yè)預算審批流程不嚴格和審批機制不規(guī)范，審批權限就不明確，各部門的預算編制和預算調整就會比較隨意，預算可控性差，對各部門的預算執(zhí)行情況和預算控制及監(jiān)督力度就會不足，預算管理目標對生產經營過程的指導和成本費用控制的作用就不能完全發(fā)揮出來，預算管理的價值也就無法正常體現(xiàn)出來。

（七）預算績效考核和獎懲機制不健全

目前大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)重預算編制輕考核，對于預算績效考核和獎懲還沒有建立一套完善的機制，預算指標的設定和執(zhí)行情況未能合理地加以考評，也就未能充分體現(xiàn)在最終的績效考核結果上。主要體現(xiàn)在：首先，預算考核的經營指標單一，關鍵指標沒有多維度與企業(yè)經營管理戰(zhàn)略結合進行考核，企業(yè)的戰(zhàn)略管理重點無法充分體現(xiàn)出來。其次，部門的預算考核指標設置未能與企業(yè)生產經營業(yè)務流程和各環(huán)節(jié)相結合，缺乏業(yè)務指導性和合理性，部門預算執(zhí)行的隨意性強，考核力度不夠。最后，預算考核流于形式，沒有形成制度化，預算執(zhí)行過程考核不嚴，預算結果考核沒有真正責任到人，與個人的績效考核掛鉤，考核內容缺乏公平、公開、公正，預算管理無法全面實施。

三、制造業(yè)企業(yè)預算管理問題的解決措施

（一）完善預算管理體系，提高全員參與意識

制造業(yè)企業(yè)預算管理要從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，充分發(fā)揮預算管理的價值，推行全面預算，提高全員參與意識，搭建完善的全面預算管理組織體系，成立全面預算管理委員會，負責企業(yè)的預算管理決策，成立專門的預算管理機構，負責組織協(xié)調預算規(guī)劃、預算編制、預算控制、預算分析和預算考核，企業(yè)各部門作為預算執(zhí)行責任主體，負責落實預算的執(zhí)行。

全面預算管理體系是通過預算對企業(yè)內部各部門的各種資源進行分配、考核和控制，有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的生產經營管理目標，是企業(yè)生產經營全過程、全方位和全員參與的預算管理。全面預算管理體系一般由經營預算、資本預算、籌資預算、資金預算、財務預算和對應分解的預算構成。全面預算是企業(yè)加強成本控制，有效降低成本，提高市場競爭力，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標的重要工具和手段，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的意義。

（二）加強預算溝通，提高預算編制水平

企業(yè)在開始編制預算前，需加強對企業(yè)各部門的預算溝通，使各部門的預算編制和預算管理人員熟悉預算編制計劃、預算編制內容、預算編制方法、預算調整情形及預算管理指標，以提高預算數(shù)據(jù)來源的準確性和預算結果的可執(zhí)行性，從而提高預算編制水平。

（三）加強預算管理信息化系統(tǒng)建設，增進各部門間溝通

全面預算管理貫穿在制造業(yè)企業(yè)生產經營全流程的各環(huán)節(jié)，有效的信息化系統(tǒng)有利于保證全面預算管理的數(shù)據(jù)準確、及時提供，所以制造業(yè)企業(yè)應加強預算管理信息化系統(tǒng)建設，增進各部門間預算編制過程溝通。企業(yè)應根據(jù)實際生產經營情況，結合預算管理需要，選擇一套適合企業(yè)的預算管理軟件系統(tǒng)，制定預算編制和預算審批流程，設定預算審批權限，通過系統(tǒng)平臺進行預算編制和預算審批，完成預算數(shù)據(jù)匯總，以減少人為因素造成的數(shù)據(jù)差錯。

（四）加強全員預算培訓，提高預算人員專業(yè)能力

全面預算管理要求企業(yè)根據(jù)實際經營情況加強全員、全過程、全方位的預算培訓，提高預算編制和預算管理人員的專業(yè)能力。首先，可以通過安排關鍵預算管理人員參加外部預算培訓，培養(yǎng)全面預算管理思維，吸收別的企業(yè)成功預算管理經驗，根據(jù)企業(yè)實際情況為企業(yè)量身定做預算編制和預算管理方法。其次，關鍵預算管理人員可以針對各部門預算人員進行內部預算培訓，提高全員預算專業(yè)能力。

（五）充分利用大數(shù)據(jù)和信息化系統(tǒng)，及時反饋預算執(zhí)行情況

預算反饋是預算管理的重要環(huán)節(jié)，對于預算控制具有重要作用。制造業(yè)企業(yè)應充分利用大數(shù)據(jù)和信息化系統(tǒng)，建立預算反饋機制，及時反饋預算執(zhí)行情況，定期做出預算控制分析，加強各部門的預算控制管理。企業(yè)通過大數(shù)據(jù)和信息化系統(tǒng)，每月可以及時將預算指標的實際完成數(shù)、預算數(shù)、與預算差異數(shù)在預算管理系統(tǒng)平臺列示，預算管理人員應定期對預算差異做出分析，找出差異原因，并形成正式報告，定期召開預算執(zhí)行情況和預算差異分析會議，及時糾正偏差，以加強預算控制。

（六）制定全面預算管理制度，完善預算流程審批制度

全面預算管理制度要求企業(yè)完善預算流程審批制度，需從企業(yè)內部控制原則出發(fā)，結合企業(yè)的實際組織架構和生產經營實際業(yè)務流程，設定好預算流程審批控制節(jié)點，確定流程審批人權限，嚴格審批預算編制和預算調整，避免越權、違規(guī)和重復審批，將預算控制在合理的范圍。

（七）完善內部績效考核制度和獎懲機制

全面預算管理體系要求企業(yè)完善內部績效考核制度和獎懲機制，建立全面預算管理考核體系。首先，制造業(yè)企業(yè)在制定預算管理戰(zhàn)略目標后，應根據(jù)實際生產經營業(yè)績情況設定合理的經營指標目標如存貨呆滯報廢率、存貨周轉率、銷售增長率、凈利潤增長率、應收賬款回現(xiàn)率等指標目標作為高層管理人員的績效考核指標，并制定相關的績效考核和獎懲激勵辦法，將指標達標情況與高層管理人員個人薪酬績效掛鉤，促進全面預算管理有效推行。其次，在企業(yè)預算戰(zhàn)略目標主導下，將目標層層分解到各部門，由各部門中高層管理人員參與各部門具體預算目標的制定，確定部門的績效考核指標和部門績效考核管理辦法，加強部門間的溝通和協(xié)調，促進部門的預算控制和預算目標落實執(zhí)行。最后，各部門在確定具體的預算目標后，需要將指標進一步細分，實行責任到人，讓部門每個人根據(jù)部門預算目標結合實際工作內容制定個人績效考核指標，與個人的薪酬績效考核相結合，提高員工的工作積極性，促進全員參與預算管理。

四、結論

全面預算管理作為現(xiàn)代管理工具，可以使制造業(yè)企業(yè)加強成本控制能力，提升企業(yè)財務管理水平和經營管理水平，有效增加企業(yè)利潤，提高市場競爭力，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。所以制造業(yè)企業(yè)需要充分重視預算管理，提高全員參與意識，充分利用大數(shù)據(jù)和信息化平臺，結合企業(yè)自身特點，構建一套完善的適合企業(yè)實際的全面預算管理體系，讓預算管理的價值得以真正地體現(xiàn)出來。