國有企業全面預算管理中存在的問題及對策探討

喬宇

（中廣核檢測技術有限公司，江蘇 蘇州 215000）

預算作為管理手段被應用于企業管理已經有百余年的歷史，由此誕生的全面預算管理早已成為市場經濟發達國家優秀企業必備的、基礎性管理制度。國資委明確要求，國有及國有控股的大中型企業要建立全面預算管理制度，對生產經營各環節實施預算編制、執行、分析、考核。然而在全面預算管理的實際運用過程中，存在著大小不同程度的問題，使全面預算管理的預期效果大打折扣。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理內容

全面預算是企業為了實現戰略目標和經營目標，按照一定程序編制、審查、批準的以量化形式表現的企業預算期內經營活動、投資活動、財務活動的統籌計劃。從其內容上看，分為經營預算、投資預算、財務預算三大部分，各項預算形成一個完整的、科學的、系統的全面預算體系。

全面預算管理是企業通過預算方法在預算期內對各預算單位的財務資源和非財務資源進行優化配置，并對預算執行過程和結果進行控制、核算、分析、考評等一系列管理活動的過程。一般具有四項特征：權威性，全面預算是按照公司程序編制、審查，并經過公司最高權力機構審議批準的，是公司全員必須遵照執行的行動綱領；適應性，全面預算的實施過程必須要適應外部環境的變化和企業內部環境的特殊；綜合性，全面預算管理涵蓋企業所有經營活動、投資活動、財務活動，涉及企業人、財、物各個方面，是全員參與、全方位管理、全過程控制的系統工程；效益性，全面預算要保障企業的利潤最大化和股東收益最大化。

（二）全面預算管理的作用

1、規劃與計劃作用，全面預算能夠綜合反映企業經濟活動的全貌，將企業的戰略規劃和經營目標細化成企業各個運營環節、各個預算單位的工作計劃和目標，并以數量化的形式客觀反映出來。

2、整合與協調作用，企業可以通過全面預算管理，以經營目標為起點，通過協調各個環節的業務需求，將有限的資源配置到高效的業務模塊中，從而實現企業各項資源的有效整合，提高企業的整體經濟效益。

3、管控與評價作用，企業在實施全面預算管理過程中，可以通過預算指標的編制設定、執行、分析評價等預算管理活動，實現對各類業務的全過程管控，控制整個企業經營活動。避免企業經營偏離戰略和計劃目標。

4、考核與激勵、約束作用，預算指標是數量化、具體化的經營目標，其執行情況的好壞作為企業各個預算單位、個人工作績效的考核、評價標準，具有較強的客觀性和說服力。

二、國有企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理基礎薄弱

1、目前部分國有企業使用全面預算管理這項管理工具的年限尚淺，管理經驗較欠缺，企業的預算管理組織體系不夠完善。雖然建立了預算的決策機構、工作機構和執行機構，但是機構的設置和職能劃分并沒有有效的支撐公司全面預算管理工作，比如預算工作主要由財務部完成，但公司生產、銷售、采購、研發、人力等業務部門沒有積極參與到預算工作中或者參與度不夠；執行機構完全按照公司行政組織機構設置，與生產一線的業務端項目的契合度不夠，存在交叉重疊現象，設置不合理，不靈活，降低了預算管理對公司生產、銷售等業務端的支持作用。

2、內部預算核算體系與外部會計核算體系匹配度不高。內部預算的核算體系設置屬于管理會計范疇，一般以滿足內部管理需求為主；外部會計核算體系的設置則要符合相關會計核算制度以及外部審計、稅務、銀行等方面的要求，因此兩者會存在一定的差異。目前很多國企預算管理工作中，預算核算體系基本從屬于會計核算體系，即預算科目與會計科目設置、核算要求完全一致，這樣就很容易造成預算管理工作的僵化和低效，會計核算體系的專業性也會使業務部門人員更難接受預算管理工作指導，對業財融合產生不利影響，大大降低預算管理工作的作用。

（二）全面預算編制效率低下，質量偏低

企業財務部門一般負責組織編寫全面預算的工作，制定預算編制規則，匯總收集業務預算數據。在編制過程中，業務部門和其他職能歸口部門也會根據自身的工作任務需求編制各類業務計劃，如采購計劃、銷售計劃等。由于業務邏輯與財務邏輯的差異，以及各自數據需求及統計口徑不一致，導致預算報表與其他業務報表未納入統一體系，很容易出現報表之間的邏輯差異，因此會額外增加預算編制的核對換算和業務溝通工作，進而產生導致預算編制數據不能完全反應業務內容。另外在企業預算編制過程中，采用的預算編制工具相對簡單，多是利用EXCEL表格進行業務數據的匯總加工，在公司預算單位、業務類型、業務數據逐漸增多的情況下，會增加預算編制出錯的概率和編制消耗時間，以上情況均極大影響預算編制的效率和質量。

（三）預算執行過程缺乏有效的管控

當前部分國有企業在預算全過程管理中，往往只著眼于最后的入賬支付環節，忽略業務前端采購申請評審、商務采購過程，合同支付等多個環節的流程管控，容易造成管控缺失，問題集中出現在最后的財務環節，將預算指標管控壓力全部轉移至財務部門，從而極大影響預算管理效率。另一方面也容易造成財務部門的管控權力過大，使得預算執行缺乏靈活性。同時在預算管控過程中，缺乏預算差異的深入分析研究，調整預算指標隨意性較大，從而削弱了預算的管控作用，導致預算過程管理失控。

（四）全面預算考核不規范，流于形式

全面預算考核是全面預算管理體系的閉環，是全面預算管理的一項重要職能。在實際工作當中，國有企業由于自身具有的特性，預算指標考核一般由企業高層管理人員執行，因此預算考核人員本身對考核的重視程度和預算管理業務的了解程度，會影響預算考核質量，過多的主觀性判斷容易導致獎懲不明，預算考核落實較差。同時預算考核制度沒有與公司人員績效獎金考核有效銜接，也導致預算考核的激勵和約束作用下降，流于形式。

三、提高國有企業全面預算管理效率的措施

（一）完善預算管理組織體系

隨著管理水平的提升，國有企業需要依據具體情況建立相應的組織機構，一般分為預算決策機構，預算管理機構、預算執行機構。預算機構的設置要與公司業務類型、各個部門的業務內容以及公司的管理需求相匹配，打破原有行政機構設置的壁壘，前端業務部門可以按照項目制靈活設置預算單位，后續管理行政職能部門可以繼續沿用已有的組織體系，實現部門和項目相結合的雙重預算組織模式，同時根據新的預算組織體系，設置新的預算核算體系，與原有會計核算體系有效結合，確保預算與核算的統一性，提高預算管理效率。

（二）提高預算編制效率，選擇適當的預算編制方法

全面預算編制內容一般包括經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等內容，其中經營預算、投資預算與業務預算有直接聯系。因此企業在預算編制任務分解時，要充分結合內部各項業務特點，組織各部門積極參與收入、采購、成本、投資等預算編制，充分溝通與協調，將各部門自身的業務計劃與預算編制充分結合，優化預算編制表格，豐富編制維度，細化編制內容，使得預算編制數據業務依據更充分，提高預算編制質量。預算編制過程中，要結合不同業務特點，采用不同預算編制方法。例如將固定預算法可以用于后勤職能部門的公司日常支出預算，將滾動預算法可以用于一線業務的項目預算編制等，同時企業各部門的大量不同格式的報表數據，可以通過信息化手段，利用信息技術提高預算編制速度和準確度，提升預算編制效率。

（三）強化預算過程管控和預算執行

預算執行是指以預算為標準組織實施企業經營活動的行為，包括預算過程監督、信息反饋、預算調整等。預算執行應該涵蓋公司業務流的全過程，例如物料采購，預算執行管控應該包括從業務部門采購申請，到商務部門的采購詢價、合同簽訂，驗收入庫、財務部的入賬支付等環節，其中涉及庫存、物料成本、應付、預付賬款等多個財務指標，每一環節都應該有相應的預算管控，從而豐富預算管控體系，強化預算過程管控。另外預算指標的調整應該嚴格限制，在不影響緊急業務執行的基礎上，通過設置預算調整審批節點和申請資料的提供，提升預算調整的難度，從降低預算頻繁調整的概率，提高預算指標的權威性，確保后續預算考核程序的順利執行。

（四）提高全面預算管理的考核，完善考核評價體系

將全面預算管理考核與國有企業原本政治特色的績效考核有效銜接，真正起到預算考核獎懲作用。在設計預算考核指標時，盡量利用可計量的客觀財務指標，以保障考核的客觀性，分解下達各單位預算考核指標時，要確保預算考核指標符合公司整體的長期戰略目標，同時與各部門年度目標保持一致，目標設置合理，以保障考核的有效性。在預算考核實施環節，建立預算考核機構，隸屬于預算管理委員會直接領導，制定預算考核制度，提高預算考核的權威性。

四、結束語

綜上所述，國有企業推行全面預算管理對于企業建立和完善現代企業制度，提高企業管理水平，增強企業市場競爭力都有十分重要的意義。通過對全面預算管理的深入了解，采取有效的措施彌補管理上的不足和漏洞，在國有企業的經營和管理中，充分發揮全面預算管理的作用。