檢察機(jī)關(guān)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題和解決方案

寧凌玥

天津市河?xùn)|區(qū)人民檢察院，天津 300171

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革要求，從2019年1月1日起，我國(guó)行政事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。檢察系統(tǒng)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，按照財(cái)政部統(tǒng)一部署，同步執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，從2019年起，檢察業(yè)務(wù)費(fèi)賬套要真正實(shí)現(xiàn)和行政大賬并賬，做到收入和支出逐筆據(jù)實(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。在此要求下，檢察系統(tǒng)各單位財(cái)務(wù)工作人員要做好新舊銜接、新賬建立工作，并按照平行記賬要求核算2019年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、存在問(wèn)題分析

（一）賬務(wù)處理問(wèn)題

1.新舊銜接工作底稿的編制缺乏統(tǒng)一要求

根據(jù)財(cái)政要求，在新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作中應(yīng)編制工作底稿，但并未對(duì)工作底稿應(yīng)體現(xiàn)的內(nèi)容給出統(tǒng)一的要求和指導(dǎo)。經(jīng)過(guò)與其他基層檢察院交流，發(fā)現(xiàn)不同單位編制的工作底稿各不相同。比如，大部分單位在工作底稿中都編制了新舊科目對(duì)照表，但格式及明細(xì)程度不同；對(duì)于補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，有些單位在年初余額里直接錄入了補(bǔ)提的折舊和攤銷，并在工作底稿中說(shuō)明，有些單位不在年初余額里和工作底稿中體現(xiàn)，而是通過(guò)做分錄的方式進(jìn)行調(diào)整；關(guān)于存在“預(yù)付賬款”需要調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和基建并賬的單位會(huì)在工作底稿中加以說(shuō)明，不存在上述情況的單位不在工作底稿中做相關(guān)說(shuō)明。

對(duì)于上述情況，可能會(huì)存在如下問(wèn)題：目前所做工作底稿由于均基于各單位自身情況和會(huì)計(jì)個(gè)人理解，容易造成僅經(jīng)手會(huì)計(jì)一人能看懂。倘若今后有崗位調(diào)整，接任的會(huì)計(jì)從之前的工作底稿中較難快速、準(zhǔn)確、全面了解真實(shí)情況，比如在底稿中未提到的調(diào)整事項(xiàng)，接任會(huì)計(jì)不知道確實(shí)是本單位不存在此類情況，還是之前的工作有疏漏，未進(jìn)行調(diào)整，就需要花時(shí)間進(jìn)一步核查情況。

2.檢察業(yè)務(wù)費(fèi)科目應(yīng)用問(wèn)題

（1）核算業(yè)務(wù)費(fèi)收支余的科目下是否可下設(shè)“檢察業(yè)務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目，用以與其他同科目資金相區(qū)分，便于抓取數(shù)據(jù)。在檢察業(yè)務(wù)費(fèi)并賬工作中，按照相關(guān)要求，將收到的上級(jí)撥款收入放在“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”，對(duì)應(yīng)年底的財(cái)務(wù)盈余進(jìn)“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)，上級(jí)撥款收入放在“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，對(duì)應(yīng)的支出放在“行政支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”科目，對(duì)應(yīng)年底的收支結(jié)余最終進(jìn)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。但在記賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，上述幾類科目并非僅核算了檢察業(yè)務(wù)費(fèi)資金，還有其他渠道撥付的項(xiàng)目資金，造成不能通過(guò)科目明細(xì)賬和余額表直接抓取檢察業(yè)務(wù)費(fèi)的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)。對(duì)此，是否應(yīng)該在年初科目設(shè)置時(shí)，在上述科目下面加設(shè)“檢察業(yè)務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目，便于區(qū)分相同性質(zhì)和科目的資金。

（2）當(dāng)收到上級(jí)撥付的辦案業(yè)務(wù)費(fèi)和裝備費(fèi)分錄時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)貸方收入科目的輔助核算“檢察業(yè)務(wù)費(fèi)”一項(xiàng)無(wú)法錄入具體科目。對(duì)于上級(jí)撥付的差旅費(fèi)經(jīng)費(fèi)，此輔助核算項(xiàng)可以選擇“差旅費(fèi)”，但辦案業(yè)務(wù)費(fèi)在撥付時(shí)沒(méi)有區(qū)分明細(xì)用途，比如多少用于印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、業(yè)務(wù)裝備消耗費(fèi)等科目，那么操作中此處應(yīng)該選擇錄入哪個(gè)科目沒(méi)有明確。裝備費(fèi)撥款分錄也存在類似問(wèn)題。

（二）軟件操作中存在的問(wèn)題

1.輔助核算項(xiàng)目存在重復(fù)錄入

對(duì)于一筆需要平行記賬的經(jīng)費(fèi)支出，輔助核算要錄入三遍：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貸方、預(yù)算會(huì)計(jì)的借方、預(yù)算會(huì)計(jì)的貸方，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貸方和預(yù)算會(huì)計(jì)的貸方基本是一樣的內(nèi)容，預(yù)算會(huì)計(jì)的借方中項(xiàng)目、功能分類、預(yù)算來(lái)源也是重復(fù)錄入，造成新制度新軟件下記賬工作量大大增加，影響工作效率。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)錄入存在重復(fù)操作

對(duì)于大部分經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錄入之后，預(yù)算會(huì)計(jì)基本都有固定對(duì)應(yīng)的科目，如果能自動(dòng)生成，只在特殊情況下針對(duì)自動(dòng)生成的分錄進(jìn)行調(diào)整，可以減少很多工作量。比如：發(fā)生零余額付款的支出項(xiàng)目時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度

對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄基本都是相同的科目：

借：行政支出——財(cái)政撥款支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

類似的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)組合還有很多，如果上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄錄入后，可以自動(dòng)帶出預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，可以減少大量工作。

（三）會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.基層財(cái)務(wù)人員專業(yè)理論水平參差不齊

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)基層財(cái)務(wù)工作人員的理論水平提出了更高的要求。對(duì)于畢業(yè)不久又在校系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年輕工作人員，比較容易接受。但對(duì)于多年按照收付實(shí)現(xiàn)制原則記賬的老財(cái)務(wù)人員，以及非會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的工作人員，可能一時(shí)半會(huì)難以轉(zhuǎn)變思路并接受新的理論。

2.對(duì)于基層財(cái)務(wù)人員的實(shí)操培訓(xùn)不足

從2018年新制度尚未實(shí)施到2019年年中，各基層院財(cái)務(wù)人員都陸續(xù)接受了若干次新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，包括市財(cái)政局、高檢院、市檢察院等單位主辦的培訓(xùn)。其中基本以理論授課為主，實(shí)踐性培訓(xùn)只有市檢察院舉辦過(guò)一次，但自主操作的時(shí)間也有限。雖然經(jīng)過(guò)若干次培訓(xùn)，各單位已經(jīng)基本把握政策理論，但是實(shí)踐中結(jié)合賬務(wù)軟件操作，結(jié)合具體業(yè)務(wù)，依然會(huì)產(chǎn)生各式各樣的疑問(wèn)。實(shí)操培訓(xùn)不足有兩個(gè)方面：一方面造成工作效率降低，財(cái)務(wù)人員要花時(shí)間就存在的疑問(wèn)向市財(cái)政、市檢察院、其他基礎(chǔ)檢察院咨詢，這在一定程度上影響了工作進(jìn)度，甚至有些單位反復(fù)咨詢后發(fā)現(xiàn)之前操作有誤還要返工調(diào)賬。另一方面容易造成不同單位間操作不一致，影響今后數(shù)據(jù)可比性。

二、解決方案

（一）建議財(cái)政部門和高檢院出臺(tái)新政策具體操作指導(dǎo)

1.建議財(cái)政部門針對(duì)工作底稿出臺(tái)范例

列舉出各單位可能涉及的所有調(diào)整事項(xiàng)的情形，比如，固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷、原未入賬事項(xiàng)補(bǔ)記入賬、預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目余額調(diào)整、基建并賬等。各單位根據(jù)自己涉及的情形填列，不涉及的情形填無(wú)，避免遺漏調(diào)整事項(xiàng)。

2.建議高檢院出臺(tái)檢察業(yè)務(wù)費(fèi)并賬的具體操作指導(dǎo)

建議高檢院針對(duì)檢察業(yè)務(wù)費(fèi)并賬過(guò)程中的科目應(yīng)用、軟件操作等問(wèn)題，結(jié)合常見(jiàn)業(yè)務(wù)類型給出具體操作指引。也可以設(shè)置答疑渠道，收集檢察系統(tǒng)各單位在并賬工作中存在的疑問(wèn)，總結(jié)答疑并公開(kāi)作為參考。

（二）明確工程入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，升級(jí)固定資產(chǎn)軟件

1.希望財(cái)政部門對(duì)可資本化的改造工程、當(dāng)期費(fèi)用化的日常維修工程及可記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的大型修繕工程的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)給予一定的指導(dǎo)，便于各單位在做預(yù)算時(shí)，將需要資本化的工程、當(dāng)期費(fèi)用化的工程及可記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的工程分開(kāi)做預(yù)算，分開(kāi)執(zhí)行，便于后續(xù)進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬、待攤費(fèi)用攤銷等賬務(wù)處理。

2.對(duì)于固定資產(chǎn)局部拆舊換新工作中出現(xiàn)的難題，建議財(cái)政部門牽頭升級(jí)固定資產(chǎn)管理軟件，實(shí)現(xiàn)以下功能：對(duì)于可拆分出重要部件的固定資產(chǎn)，在就其整體記一項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片的同時(shí)，在該資產(chǎn)下設(shè)可以打開(kāi)的組件，分別錄入其包含的重要組件的資產(chǎn)信息。

（三）升級(jí)檢務(wù)保障信息系統(tǒng)，增加記賬關(guān)聯(lián)功能

針對(duì)前文提出的輔助核算項(xiàng)目之間、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄之間存在重復(fù)操作問(wèn)題，希望高檢院可以升級(jí)檢務(wù)保障信息系統(tǒng)，設(shè)置相應(yīng)的關(guān)聯(lián)功能，運(yùn)用信息技術(shù)，減少工作量。對(duì)于輔助核算項(xiàng)目，錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貸方輔助核算項(xiàng)目之后，能自動(dòng)填入預(yù)算會(huì)計(jì)借方、貸方的相同輔助核算信息，財(cái)務(wù)人員只要將剩余信息補(bǔ)充并核對(duì)自動(dòng)填入的信息是否存在特殊情況需要調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)類似，希望實(shí)現(xiàn)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄后，能自動(dòng)填入與其有固定搭配的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)人員只需審核并就特殊情況進(jìn)行調(diào)整即可。

（四）引入第三方機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)，輔助渡過(guò)改革關(guān)鍵期

鑒于基層檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門人員年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平、工作人員數(shù)量參差不齊引起的對(duì)新政策把握程度的不同，有條件有需求的單位可以引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)開(kāi)展政策、操作等方面的咨詢服務(wù)，幫助度過(guò)改革關(guān)鍵期，保障年終決算工作順利開(kāi)展。